試談持有至到期投資的會計處理(已修改)
2025-07-05 15:39 本頁面
【正文】 二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=110060=1040取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計提的利息=期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息本期收回的利息和本金本期計提的減值準備【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值?！纠}6單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。 A．2 062．14 B．2 068．98 C．2 072．54 D．2 【答案】D【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實際利率本期收回的本金和利息本期計提的減值準備，取得持有至到期投資時支付的交易費用應(yīng)計入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（2 +10）（1+4%）2 0005%=2 （萬元）；2011年12月31日的賬面價值=2 （1+4%） 2 0005%=2 （萬元）。（2）2012年應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。A． B． C． D．100 【答案】C【解析】應(yīng)確認投資收益
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