試談持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(已修改)
2025-07-05 15:39 本頁面
【正文】 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益（一）持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。取得時(shí)成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=110060=1040取得時(shí)成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960本期計(jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回的利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！纠}6單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078．98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬元。 A．2 062．14 B．2 068．98 C．2 072．54 D．2 【答案】D【解析】持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實(shí)際利率本期收回的本金和利息本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=（2 +10）（1+4%）2 0005%=2 （萬元）；2011年12月31日的賬面價(jià)值=2 （1+4%） 2 0005%=2 （萬元）。（2）2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。A． B． C． D．100 【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益
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