【正文】 21 / 22職業(yè)經(jīng)理人財務素養(yǎng)—職業(yè)經(jīng)理的財務原理導 言本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財務素養(yǎng)訓練——非財務人員的財務管理。本課程的基本定位是基于以下兩點考慮：第一，本課程面對的是沒有財務專業(yè)背景的各級管理人員，因此這個課程的學習將從零開始起步。第二，課程的設計目標是為職業(yè)經(jīng)理人設計的，而非職業(yè)會計人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會計人的區(qū)別在于：對于財務信息，職業(yè)經(jīng)理人關注更多的是其理解和使用，而非這些財務信息的加工和收集過程。這兩點是本課程的基本定位。本課程的內(nèi)容安排，可以概括為一個中心、四個方面，共分16講。一個中心是指課程以企業(yè)財務會計報告為中心。圍繞這個中心，主要突出四個方面的內(nèi)容： ，學習如何閱讀企業(yè)財務報告。，學習如何評價企業(yè)的財務狀況。，學習如何閱讀審計報告?！稌嫹ā?，了解要承擔的會計法律責任。第1講 會計是企業(yè)的語言【本講重點】反映企業(yè)經(jīng)濟狀況的兩組會計語言詞匯四個層次的會計語言規(guī)則財務會計報告的組成會計語言要素會計工作主要是把企業(yè)雜亂的會計數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財務信息系統(tǒng)。學習會計語言，首先要對會計語言要素有一個基本的理解。對于什么是會計，社會各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會計人也有不同的理解。例如，有人說會計是管理的工具；也有人說會計是一個信息系統(tǒng)，會計的工作就是收集信息、加工信息、儲存信息，并對外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會計是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。當公司領導開會時，要借助會計語言來研究企業(yè)的管理。用會計語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務，擁有多少權益，有多少收入，用去多少費用，獲得多少利潤等等。會計語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個國家里也是通用的，甚至是國際通用的語言。當企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時，要借助于會計語言；當企業(yè)和銀行打交道時，也要使用會計語言；當企業(yè)和政府打交道時，同樣要使用會計語言。如果把會計當成一種語言來看待，這種語言到底要描述什么呢？會計語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟活動。會計描述經(jīng)濟活動時需要借助一種載體，會計語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告。圖11 會計語言載體不管會計多么復雜，會計報告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會計的語言主要是由兩組詞匯來構成：一組是反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計語言詞匯。反映企業(yè)財務狀況的會計語言詞匯在反映企業(yè)財務狀況的會計語言這組詞匯里，要了解三個詞：資產(chǎn)、負債、所有者權益。這組詞的特點是：它提供的是“時點數(shù)”，即在會計語言中，要借助這三個詞來講述企業(yè)在某一特定時刻的狀況如何。而這個特定時刻，通常可以理解成某一時點，例如，月末的財務狀況如何，12月31日的財務狀況如何。它是一個在特定時點的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟活動“拍快照”。圖12 會計語言要素——時點信息資產(chǎn)一般可以認為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。簡單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時點連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時點連在一起。當然，在某一時刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會計語言中給資產(chǎn)做了適當?shù)姆诸?，例如會計上通常是按流動性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長期投資。把企業(yè)的機器設備、儀器儀表、建筑設備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權、商標權、土地使用權等，在會計上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機器設備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應該有多少。圖13 公司擁有和控制的具體資產(chǎn)2．負債負債，一般的解釋是，企業(yè)承擔的，能夠以貨幣計量的，需要以資產(chǎn)或勞務承付的現(xiàn)實義務。簡單的說，負債就是所欠的錢。在會計語言中，負債必須和特定時點連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個負債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會計語言中把負債分成兩大類：一類叫流動負債，一類叫長期負債。什么叫流動負債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負債，叫流動負債。償債期超過1年的負債，通常把它界定為長期負債。有了負債的分類，就可以了解，此時此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時候還。如果是流動負債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長期負債，還有時間籌集資金，因為償還期會超過1年。圖14 負債的分類3．所有者權益所有者權益有不同的提法，有的叫所有者權益，有的叫股東權益，也有的叫業(yè)主權益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對企業(yè)的資產(chǎn)應該享有多少權益。投資人對企業(yè)資產(chǎn)應該享有的權益，有創(chuàng)辦企業(yè)時投入的資本，這是投資者的權益。企業(yè)經(jīng)營以后賺了錢，應該歸投資人所有，這也是投資者的權益。有了所有者權益這個概念，就可以告訴閱讀報表的使用者，或者財務信息的使用者，在特定時點，投資人在企業(yè)的財產(chǎn)當中，應該占有多少份額。這樣，會計語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時點數(shù)的特點，同時反映了企業(yè)在特定時刻是一種什么樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關系。它們數(shù)量上的依存關系，也就是在特定時點上資產(chǎn)應該等于負債加股東權益。這個公式是永遠相等的，是永恒的，在會計語言上也叫會計恒等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權益表11 資產(chǎn)負債表編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元資產(chǎn)負債及所有者權益現(xiàn)金 1000應收賬款 800存貨 1200固定資產(chǎn) 7000資產(chǎn)總額 10000應付賬款 2000所有者權益 8000負債及所有者權益總額 10000從表11中可以看出，資產(chǎn)、負債及所有者權益總額，符合會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益?！景咐緼、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊一家文化類的公司。注冊時，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運營一段時間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會說有現(xiàn)金100萬元。誰對它擁有權利呢？我們說股東擁有權利，因為投資人是企業(yè)的主人。這時候就是資產(chǎn)等于所有者權益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時此刻擁有什么，二是告訴你，此時此刻誰對100萬擁有權利，這是一個問題的兩個方面。100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對它擁有權利呢？兩部分人擁有權利，創(chuàng)業(yè)者擁有權利100萬叫所有者權益，對于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務，承擔的債務有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負債+股東權益。反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計語言詞匯共有三個，即收入、費用、利潤。從特點上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個時點開始到某一個時點結束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費用，實現(xiàn)了多少利潤。這三個詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實際上是給企業(yè)所做的錄像。三個詞之間的關系是，一定時期的利潤應該等于一定時期的收入減一定時期的費用，即：利潤=收入費用【自檢】兩組會計語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請你談談它們的區(qū)別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆見參考答案11會計語言規(guī)則既然把會計當成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會計語言，為了向人們描述真實的、完整的、可用的會計信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國，會計語言的規(guī)則主要有四個層次?！稌嫹ā返谝粋€層次就是《中華人民共和國會計法》，《會計法》是會計工作的根本辦法，是由人大常委會批準的?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》第二個層次就是《企業(yè)財務會計報告條例》，《企業(yè)財務會計報告條例》是國務院頒布的關于會計工作的基本規(guī)則。《企業(yè)會計準則》第三個層次就是《企業(yè)會計準則》，《企業(yè)會計準則》是由中華人民共和國財政部頒布的。《企業(yè)會計制度》第四個層次就是《企業(yè)會計制度》，它也是由財政部頒布的?！镀髽I(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會計準則》側重的是對經(jīng)濟活動如何確認，如何計量。而《企業(yè)會計制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟活動，如何報告經(jīng)濟活動。圖15 會計語言規(guī)則的四個層次會計語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會作詳細的介紹。在這里，只需要了解，會計語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會計法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》，有財政部頒布的確認計量記錄和報告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會計法》，效力最低的是《企業(yè)會計制度》?！咀詸z】四個層次的會計語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？_____________________________________________________________________________________________________________________