【正文】 劉玉廷：中國(guó)會(huì)計(jì)改革八大領(lǐng)域全面推進(jìn)（上）發(fā)布時(shí)間：20101126瀏覽人數(shù)：590劉玉廷會(huì)計(jì)改革要牢牢把握和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，既不能冒進(jìn)也不能滯后。這是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐得出的基本結(jié)論，同時(shí)也是本人從事會(huì)計(jì)管理工作30多年的深刻體會(huì)。改革開放以來(lái)尤其是近10多年，各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作全面推進(jìn)，我們不斷地探索、總結(jié)、提升和發(fā)展，截至目前，概括為備受國(guó)內(nèi)外關(guān)注的“中國(guó)會(huì)計(jì)改革八大領(lǐng)域”：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略、小企業(yè)和農(nóng)村會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)理論研究等。這八大改革領(lǐng)域全面推進(jìn)，有的已取得顯著成效，有的剛剛啟動(dòng)。會(huì)計(jì)改革具有繼承性，是在前人成果基礎(chǔ)上的發(fā)展過(guò)程，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)未來(lái)發(fā)展的進(jìn)程和客觀要求，會(huì)計(jì)改革的領(lǐng)域還將進(jìn)一步拓展。　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是促進(jìn)各類企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的管理制度，是完善資本市場(chǎng)的重要市場(chǎng)規(guī)則，是企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的通用商業(yè)語(yǔ)言。我國(guó)于2006年發(fā)布的、由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，經(jīng)受了近4年有效實(shí)施的實(shí)踐檢驗(yàn)。該體系的國(guó)際趨同與等效，同樣取得了圓滿成功。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)效果已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)，同時(shí)為我國(guó)應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)沖擊奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得今天的成績(jī)，不能忘記前人所付出的努力。它經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度、改革開放初期中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度、上世紀(jì)90年代的“兩則”“兩制”、本世紀(jì)初的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及與會(huì)計(jì)制度并行的十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的形成是在上述成果基礎(chǔ)之上經(jīng)歷了艱苦的磨礪：從2003年開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題研究，到2004年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究年；從2005年建成并實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，到2006年發(fā)布并開展大規(guī)模培訓(xùn)，再到2007年實(shí)施并得到國(guó)際等效認(rèn)可。其穩(wěn)步推進(jìn)使我國(guó)在應(yīng)對(duì)本次國(guó)際金融危機(jī)沖擊中贏得了主動(dòng)。總體上，其成效是有目共睹的，世界銀行對(duì)此評(píng)估后客觀評(píng)價(jià)認(rèn)為，中國(guó)的做法和經(jīng)驗(yàn)，可以成為美國(guó)、日本等在內(nèi)的其他國(guó)家效仿的范例?！　?本次國(guó)際金融危機(jī)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題提到了前所未有的高度，其中，金融工具的公允價(jià)值計(jì)量尤其成為全球討論的焦點(diǎn)。二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)（G20）提出了建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正在對(duì)近20項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行重大改革，由于此輪改革涉及國(guó)家利益，美國(guó)、歐盟、澳大利亞、日本和我國(guó)等主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體都在全力、設(shè)法參與其中。此外，IASB的組織架構(gòu)也在進(jìn)行重大調(diào)整。我國(guó)一方面與I鄄ASB、美國(guó)、歐盟等建立工作機(jī)制，另一方面主導(dǎo)創(chuàng)立亞洲大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）?！　?AOSSG的創(chuàng)立和有效運(yùn)行，對(duì)本次國(guó)際準(zhǔn)則修改影響重大，實(shí)質(zhì)上促成了美國(guó)、歐盟、中國(guó)三足鼎立的格局。面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)層面以及趨同、直接采用等戰(zhàn)略層面的斗爭(zhēng)異常激烈的復(fù)雜背景，財(cái)政部于2010年4月2日發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，明確了相關(guān)重大問(wèn)題的解決思路：一是，繼續(xù)支持并積極參與全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以表明中國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的會(huì)計(jì)姿態(tài)；二是，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同并在此基礎(chǔ)上持續(xù)趨同，表明中國(guó)不實(shí)行直接采用國(guó)際準(zhǔn)則的原則立場(chǎng)，美國(guó)等主要經(jīng)濟(jì)體對(duì)此給予高度關(guān)注和認(rèn)同；三是，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，并保持同步?！　?目前，IASB正在對(duì)近20個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行大幅度改革，這將對(duì)我國(guó)產(chǎn)生重大影響，在此僅列舉其中一項(xiàng)關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革問(wèn)題予以說(shuō)明。從形式上看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，是對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—— —金融工具確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）的修改，以解決金融危機(jī)順周期的影響，實(shí)際情況則較為復(fù)雜。截至目前，IASB已發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—— —金融工具》（IFRS9），提出了新的金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的改革方案，將金融資產(chǎn)分為以公允價(jià)值計(jì)量和以攤余成本計(jì)量?jī)深?。這與原來(lái)的四分類大同小異，我國(guó)總體上可以接受。　　 但是，歐盟目前還沒(méi)有認(rèn)可IFRS9。美國(guó)的方案是全面采用公允價(jià)值計(jì)量，這與2008年國(guó)際金融危機(jī)發(fā)生時(shí)美國(guó)提出暫停或取消金融工具公允價(jià)值計(jì)量的主張大相徑庭。本人以為，這其中隱含著美國(guó)將不會(huì)停止金融創(chuàng)新，因?yàn)榻鹑趧?chuàng)新為美國(guó)帶來(lái)了巨大的利益，通過(guò)金融創(chuàng)新獲取全球資源。如果IASB方面屈從于美國(guó)的方案，將會(huì)導(dǎo)致中國(guó)金融的混亂，我國(guó)始終堅(jiān)持反對(duì)美國(guó)對(duì)金融工具全面采用公允價(jià)值計(jì)量的主張。美國(guó)和IASB方面的改革方案已經(jīng)上升到金融穩(wěn)定理事會(huì)層面討論。雖然美國(guó)方案實(shí)施的可能性不大，但還沒(méi)有最終定論。IFRS9改革的第二個(gè)方面，是引入其他綜合收益（OCI）。規(guī)定對(duì)于按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具，在處置時(shí)已計(jì)入OCI的部分不得轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益。經(jīng)過(guò)綜合分析，OCI的絕大部分內(nèi)容類似于我國(guó)的資本公積，比如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等。如果OCI處置時(shí)不得轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益，對(duì)我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)及其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果影響巨大?！　?因此，我國(guó)不支持OCI不得轉(zhuǎn)回的做法。金融工具準(zhǔn)則改革的第三個(gè)主要方面是金融資產(chǎn)減值的預(yù)計(jì)損失模型。預(yù)計(jì)損失模型的復(fù)雜性暫且不論，關(guān)鍵是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融審慎監(jiān)管混為一談，將會(huì)損害會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性和客觀性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著監(jiān)管要求的變化而變化。我國(guó)歷來(lái)主張會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和金融審慎監(jiān)管必須分開，金融資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)采用和其他非金融資產(chǎn)減值一致的原則處理，采用跡象法。美國(guó)最近提出了一個(gè)最新方案，主張將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)后一次計(jì)入當(dāng)期，這種做法在中國(guó)是行不通的，可能會(huì)導(dǎo)致中國(guó)的金融保險(xiǎn)企業(yè)出現(xiàn)巨虧?！　?需要強(qiáng)調(diào)的是，金融工具的公允價(jià)值計(jì)量看似會(huì)計(jì)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上涉及到金融產(chǎn)品創(chuàng)新及其定價(jià)權(quán)和虛擬經(jīng)濟(jì)。在后金融危機(jī)時(shí)代，金融創(chuàng)新不可能停止。實(shí)踐證明，虛擬經(jīng)濟(jì)只要控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用。圍繞這個(gè)問(wèn)題，我們已經(jīng)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值角度開展了若干項(xiàng)重大課題研究。隨著研究工作的逐步深入，顯現(xiàn)了金融工具公允價(jià)值計(jì)量的本質(zhì)特征。這一問(wèn)題務(wù)必引起我們的充分注意?？梢灶A(yù)見(jiàn)，這一問(wèn)題有可能會(huì)成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的又一重大領(lǐng)域?！　《?、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)　 從我國(guó)的公共財(cái)政管理改革進(jìn)程分析，2000年以來(lái)所推行的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、“收支兩條線”管理、政府收支分類等改革，已經(jīng)取得顯著成效，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定。但這一領(lǐng)域的會(huì)計(jì)改革卻嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致難以全面、準(zhǔn)確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，無(wú)法客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成果，不能滿足政府及所屬行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其根本原因主要在于我國(guó)還沒(méi)有建立真正意義上的政府會(huì)計(jì)體系。　　 相比較而言，國(guó)際（外）政府會(huì)計(jì)改革已取得長(zhǎng)足發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IPSASB）借鑒適用于企業(yè)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，已經(jīng)建成了包括31項(xiàng)具體準(zhǔn)則的國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。澳大利亞、新西蘭、英國(guó)、加拿大、美國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家從上世紀(jì)80年代就實(shí)施了政府會(huì)計(jì)改革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對(duì)于提高政府財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展等發(fā)揮了十分重要的作用。本次國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和透明度、增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展能力等，已成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)兩次致信G20會(huì)議，倡議各國(guó)政府進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，建立先進(jìn)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和透明度以及政