【正文】 1 00162 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)復(fù)習(xí)資料 。Ⅰ。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 一、 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義與對(duì)象 （一） 會(huì)計(jì)制度的意義： 制度是指要求成員共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的核算方法，對(duì)企業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)制度是由政府部門和企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法、程序所制定的規(guī)范性文件。政府部門制定的會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一的、通用的、強(qiáng)制性較大；而企業(yè)單位自行設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度是專用的、具體的、有一定強(qiáng)制性。 會(huì)計(jì)制度的分類及特點(diǎn)： （ 1） 按 會(huì)計(jì)制度本身的內(nèi)容，可將其分為 綜合性會(huì)計(jì)制度：是指規(guī)范全國(guó)會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)和制度。其特點(diǎn)是：普通適用性、制度內(nèi)容的概括性和原則性。 業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度：是指規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理方法和程序方面的制度。其特點(diǎn)是：適用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù)、可操作性強(qiáng)、技術(shù)性強(qiáng)。 會(huì)計(jì)人員制度：是指規(guī)范會(huì)計(jì)工作者行為和會(huì)計(jì)人才選拔、管理方面的制度。其特點(diǎn)是：規(guī)范對(duì)象是會(huì)計(jì)行為主體、而不是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 2） 按設(shè)計(jì)權(quán)限分類，可將會(huì)計(jì)制度分為 統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：是指由財(cái)政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財(cái)政部門業(yè)務(wù)主管部門制定的會(huì)計(jì)制度。其特點(diǎn) 是：適用面廣，主要規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的共性問(wèn)題。 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度：是指會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)制定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作規(guī)章制度。其特點(diǎn)是：適應(yīng)面窄、適用性強(qiáng)。 （ 3） 按會(huì)計(jì)工作內(nèi)容分，會(huì)計(jì)制度可分為 會(huì)計(jì)核算制度：是指以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的各種規(guī)范。業(yè)務(wù)性會(huì)計(jì)制度均屬于會(huì)計(jì)核算制度。 會(huì)計(jì)分析制度：是指如何利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析和考核，以比較不同時(shí)期或不同單位之間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)規(guī)范。其特點(diǎn)是：總結(jié)性、前瞻性或預(yù)測(cè)性、建設(shè)性。 會(huì)計(jì)監(jiān)督制度：是指對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證的會(huì)計(jì)規(guī)范。目的性強(qiáng)、監(jiān)督性強(qiáng)。 （ 4） 按適用部門和單位分，會(huì)計(jì)制度可分為 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：是規(guī)范盈利單位會(huì)計(jì)核算工作的制度。其特點(diǎn)是：反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的循環(huán)周轉(zhuǎn)規(guī)律，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，滿足企業(yè)核算成本和計(jì)算盈虧的需要。 預(yù)算會(huì)計(jì)制度：是規(guī)范各級(jí)政府、使用預(yù)算資金的各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位收入、分配、使用和報(bào)告情況的會(huì)計(jì)制度。其特點(diǎn)是：反映資金運(yùn)動(dòng)為預(yù)算資金的收支運(yùn)動(dòng)而不是循環(huán)周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)、根據(jù)具體業(yè)務(wù)分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。 （二） 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)：是以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會(huì)計(jì)工作的過(guò)程。其特點(diǎn)是涉及面廣、針對(duì)性強(qiáng)、協(xié)同度高。 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義： （ 1）有利于貫徹國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和法規(guī)制度； （ 2）有利于提高宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理水平； （ 3）有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息； 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的對(duì)象：（ 1）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)； （ 2）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)； （ 3）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。 （三） 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度 內(nèi)部控制制度：是指單位或組織內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的管理制度。其發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段：“內(nèi)部牽制”階段； “內(nèi)部控制制度”階段； “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段；“內(nèi)部控制整體框架”階段。 內(nèi)部控制范圍極廣，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括八個(gè)主要方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子信息技術(shù)控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的控制目標(biāo)： 維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性； 保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性； 保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性； 保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行； 保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性； 保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。 二、 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則 （一） 合規(guī)性原則； （二）真實(shí)性原則； （三）科學(xué)性原則； （四）針對(duì)性原則； （五）內(nèi)部控制原則；（六）效益性原則； （七）適應(yīng)性原則。 三、 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序 （一） 準(zhǔn)備階段： 了解被設(shè)計(jì)單位的基本情況：（ 1）實(shí)地調(diào)查； （ 2）展開(kāi)分析研究； （ 3）制定設(shè)計(jì)計(jì)劃。 初步完成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì)：（ 1）設(shè)計(jì)類型與方 式； （ 2）設(shè)計(jì)方案； （ 3）設(shè)計(jì)手段； (4)會(huì)計(jì)政策； （ 5）設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)； （ 6）落實(shí)設(shè)計(jì)人員，安排設(shè)計(jì)工作的進(jìn)度。 （二） 設(shè)計(jì)階段： 確定會(huì)計(jì)制度的框架結(jié)構(gòu)； 設(shè)計(jì)人員按分工進(jìn)行具體設(shè)計(jì)。 （三） 試行修正階段。 （四） 定稿頒布階段。 四、 會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的方法 （一） 實(shí)地調(diào)查方法：設(shè)計(jì)人員可以通過(guò)實(shí)地觀察、崗位訪問(wèn)、開(kāi)座談會(huì)、問(wèn) 2 卷測(cè)試或請(qǐng)求有關(guān)人員提供書面材料 等形式進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)所需的有關(guān) 資料、信息。 （二） 分析研究方法：文字說(shuō)明法、表格法、流程圖法。 流程圖有框圖式流程圖和符號(hào)式流程圖 框圖式流程圖：用矩形 框圖與直線組成的一種流程圖，框圖內(nèi)反映所處理的內(nèi)容，直線反映信息及其載體的傳遞流程；框圖亦可反映信息及其載體，直線反映處理內(nèi)容。 符號(hào)式流程圖：是一種表是一式多份的憑證、表格或其他單據(jù)分送和流轉(zhuǎn)的具體情況的圖表。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 符號(hào) 含義 流程方向 核對(duì) 業(yè)務(wù)處理 由 A到 B 合并 存檔 賬冊(cè) 憑證 報(bào)表 資料來(lái)源 資料去向 暫存 業(yè)務(wù)流程圖的繪制方式一般有兩種，一種是縱式流程圖，另一種是橫 式流程圖。在繪制流程圖一般應(yīng)該注意的是，業(yè)務(wù)流程一般從上到下、從左到右；業(yè)務(wù)部門設(shè)置以業(yè)務(wù)處理程序先后為序；業(yè)務(wù)流程中信息載體符號(hào)（如憑證、賬簿、報(bào)表）在上端，信息處理操作（如作業(yè)、結(jié)轉(zhuǎn)、匯總）及存檔符號(hào)在下端。 涉及流程圖時(shí)注意的要點(diǎn)： （ 1） 注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過(guò)的部門和經(jīng)辦人； （ 2） 注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù)，用流程線反映其傳遞的流程； （ 3） 反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證和報(bào)表歸檔保存情況。 。Ⅱ。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體設(shè)計(jì) 一、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的要求和作用 所謂總體設(shè)計(jì)，是對(duì)所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容及設(shè) 計(jì)工作作出全面安排及計(jì)劃，即事先有一個(gè)提綱性規(guī)劃和指南?？傮w設(shè)計(jì)時(shí)通常需要解決兩方面的問(wèn)題，一方面要對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行總體概括和總體規(guī)劃；另一方面要根據(jù)企業(yè)具體情況，創(chuàng)新設(shè)計(jì)思路、設(shè)計(jì)方案，選擇設(shè)計(jì)手段、根據(jù)設(shè)計(jì)思路、設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。 （一） 設(shè)計(jì)類型與方式： 設(shè)計(jì)類型：是指由共同的性質(zhì)和特點(diǎn)所形成的類別。 設(shè)計(jì)方式： 按組織方式不同一般可分為單獨(dú)設(shè)計(jì)、共同設(shè)計(jì)、集體設(shè)計(jì)和會(huì)議設(shè)計(jì)等四種。 （二） 設(shè)計(jì)方案： 全面設(shè)計(jì)：是指企業(yè)設(shè)計(jì)一整套會(huì)計(jì)制度，一般在新建的企業(yè)或改制、兼并與收購(gòu)后的企業(yè)里，需要進(jìn)行全面性會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 。 局部設(shè)計(jì)：是指對(duì)個(gè)別部門的組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)核算資料，或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理所進(jìn)行的設(shè)計(jì)。 （三） 設(shè)計(jì)手段：是指進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)所采用的工具或方法。 （四） 設(shè)計(jì)思路：是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動(dòng)準(zhǔn)則。 （五） 設(shè)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)：是對(duì)驗(yàn)收定稿的企業(yè)會(huì)計(jì)制度是否成功的衡量尺度。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的作用：總體設(shè)計(jì)是進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)；保證會(huì)計(jì)制度具體設(shè)計(jì)的實(shí)用性和可行性；保證會(huì)計(jì)制度的具體設(shè)計(jì)有序進(jìn)行 。 二、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的內(nèi)容 （一） 會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用 核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核、檔案管理等。 （二） 會(huì)計(jì)核算形式的設(shè)計(jì)： 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)科目的選擇和使用有一定的自主權(quán)和靈活性，但不是說(shuō)企業(yè)可以隨時(shí)設(shè)計(jì)和使用，需在以下兩個(gè)前提下進(jìn)行：一是設(shè)計(jì)和使用的會(huì)計(jì)科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，保證會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)。 會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)。 賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)。 三、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)的程序 （一） 調(diào)查研究收集資料； 3 （二） 確定設(shè)計(jì)類型和設(shè)計(jì)方案； （三） 選擇會(huì)計(jì)政策和設(shè)計(jì)手段。選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)處理好穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系，成本與效益的關(guān)系。 （四） 制定設(shè)計(jì)策略和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)； （五） 編寫會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)和具體的設(shè)計(jì)安排； （六） 提交會(huì)計(jì)制度總體設(shè)計(jì)文本，征求意見(jiàn)后修改定稿。 。Ⅲ。 企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)與崗位職責(zé)的設(shè)計(jì) 一、 企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)是有科學(xué)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、合理會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作、明確會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任、完善的會(huì)計(jì)工作制度等有機(jī)組合的。 （一） 企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并設(shè)置形式：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)合并 是將會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的核算、監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的籌集、調(diào)度與分配職能統(tǒng)一由一個(gè)部門來(lái)履行的一種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。 在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過(guò)程中須要將會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)作為兩個(gè)完全不同的職能加以考慮，所以會(huì)計(jì)人員必須清楚財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，會(huì)計(jì)部門履行核算與監(jiān)督的職能，在做好記賬、算賬和報(bào)賬等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，還要利用會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策、并參與制定企業(yè)的全面預(yù)算，要將全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分解，設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行核算、考核、分析，全面掌握企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，此外日常會(huì)對(duì)包括對(duì)各項(xiàng)資金收支及其他財(cái)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)的各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是資金的籌集、管理和使用。對(duì)于中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不多，一般宜采用合并設(shè)置形式。 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置形式：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分別設(shè)置是將會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映、監(jiān)督職能與財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的籌集、調(diào)度與分配職能分別由會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門來(lái)履行的一種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。 對(duì)于大中型企業(yè)，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、業(yè)務(wù)繁多，適宜采用分設(shè)形式。 （二） 企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位職責(zé)設(shè)計(jì)的原則 適應(yīng)性原則：指企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制的設(shè)計(jì)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)，保證企業(yè)會(huì)計(jì) 信息的生成、加工和傳遞真實(shí)可靠、及時(shí)有效。 系統(tǒng)性原則 責(zé)權(quán)對(duì)等原則：是指在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制時(shí)，必須明確規(guī)定每一位管理者應(yīng)付的職責(zé)，并相應(yīng)地賦予其一定的權(quán)利，做到有職必有權(quán)，有權(quán)必有責(zé)，權(quán)責(zé)對(duì)等。 控制性原則：是指通過(guò)在經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以便有關(guān)人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制具有必要的查錯(cuò)防弊功能，并形成一套對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)。 效率性原則：是指企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)及其崗位責(zé)任制的設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)精簡(jiǎn)、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人 力、物力的浪費(fèi)和低效率的工作環(huán)境。 二、 企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)模式 （一） 總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以總會(huì)計(jì)師為領(lǐng)導(dǎo)，以會(huì)計(jì)部（或處、科）經(jīng)理（或處長(zhǎng)、科長(zhǎng)）為主管，以審計(jì)部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨(dú)設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。 （二） 會(huì)計(jì)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以會(huì)計(jì)部經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的一種會(huì)計(jì)工作的分工模式。一般適用于中小型、不設(shè)置會(huì)計(jì)師崗位、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)分設(shè)的企業(yè)。 （三） 財(cái)會(huì)主管領(lǐng)導(dǎo)下的集中核算模式：以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主管為領(lǐng)導(dǎo)，并且通常只設(shè)財(cái)會(huì)主管、會(huì)計(jì)和 出納等少數(shù)幾個(gè)崗位（