【正文】 （ 4） 銀行存款日記賬與相關(guān)賬簿核對(duì)相符。 低值易耗品應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算 需要指出的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然也具有存貨的流動(dòng)性，但它們并不符合存貨的概念。 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo) （ 1） 提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息； （ 2）保證存貨的安全； （ 3）控制存貨的流動(dòng)； （ 4） 監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營(yíng)責(zé)任； （ 5）加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。 職責(zé)分工：是指對(duì)于存貨的請(qǐng)購(gòu) 、采購(gòu)、驗(yàn)收、記賬、保管、請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦，要實(shí)行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯(cuò)。 日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂的業(yè)務(wù)流程 生產(chǎn)計(jì)劃部門 采購(gòu)部門 會(huì)計(jì)部門 負(fù)責(zé) 編制 負(fù)責(zé) 采購(gòu) 負(fù)責(zé) 付款 審核 （ 2） 臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì) 臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)： A、 臨時(shí)采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理； B、會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購(gòu)計(jì)劃的實(shí)施。 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一）投資的概念 投資是企業(yè)單位為了通過(guò)分配額來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 持有至到期投資：是指符合 到期日和 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力持有至到期 的非衍生金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)： 變現(xiàn)能力強(qiáng)，其流動(dòng)性僅次于貨幣資金； 能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)； 持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性； 投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益。 2要求： （ 1） 安全要求； （ 2）成本效益要求； （ 3）權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求； （ 4）信息反饋要求。 （二） 會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 對(duì)各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算。 A、 交易性金融資產(chǎn)的取得和收回 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) 成本（按公允價(jià)值） 投資收益 貸：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 收回交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（或：其他貨幣資金 存出投資款） 11 貸：交易 性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 當(dāng)收回金額小于交易性金額資產(chǎn)凈值時(shí)，則借記“投資收益”科目 B、持有至到期投資 取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 成本（按投資的面值） 應(yīng)收利息 持有至到期投資 利息調(diào)整（按其差額） 貸：銀行存款等（按實(shí)際支付的金額） 或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目 收回持有至到期投資 借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 投資收益（按其差額） 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收益的核算有成本法與權(quán)益法兩種。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 （三） 無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 二、 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一 )固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)； 權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)； 會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)； 固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)。 籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一）籌資的概念：是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，通過(guò)發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動(dòng)。 （三） 籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求 保證籌資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠； 保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法； 保證籌資業(yè)務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確； 籌資的安全性； 確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對(duì)資金的要求。 （二） 會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì) 籌資收入款項(xiàng)控制制度； 實(shí)務(wù)保管控制制度； 利息支付的控制制度； 股利發(fā)放的控制制度。可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用，不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。 二、 成本核算業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)中職務(wù)實(shí)行必要分離控制 審批發(fā)料人員不能同時(shí)擔(dān)任倉(cāng)庫(kù)保管員； 生產(chǎn)計(jì)劃的編制者應(yīng)同復(fù)核和審批人員適當(dāng)分離； 產(chǎn)成品的驗(yàn)收部門應(yīng)同產(chǎn)品制造部門相互獨(dú)立，產(chǎn)品的驗(yàn)收 、保管、記賬職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離等； 生產(chǎn)用物資的保管職務(wù)應(yīng)與記錄職務(wù)相分離； 存貨盤點(diǎn)不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記賬中的任何一人單獨(dú)進(jìn)行，而由他們共同進(jìn)行。 （三） 成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)：是指產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素，是根據(jù)成本管理的要求，對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類。 要素費(fèi)用分配方法：其基本原理是比率分配法 分配率 =分配對(duì)象247。單據(jù)形式的原始憑證包括生產(chǎn)通知單、廢品報(bào)告單、工資結(jié)算憑證、領(lǐng)料憑證和退料憑證等。 （ 1）品種法：是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 六、 全面成本管理的設(shè)計(jì) 工業(yè)企業(yè)全面成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本決 策、成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 （三） 成本預(yù)算的設(shè)計(jì)：成本預(yù)算是根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)成本，具體規(guī)定在預(yù)算期內(nèi)為完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)所應(yīng)支出的成本、費(fèi)用，并提出為達(dá)到規(guī)定、費(fèi)用 水平所應(yīng)采取的各項(xiàng)措施。 （ 1） 直接材料成本差異的計(jì)算與分析 直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本— 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 其差異從兩個(gè)方面分析： 直接材料用料差異 =（直接材料實(shí)際用量 — 直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量）直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 直接材料價(jià)格差異 =（直接材料實(shí)際單價(jià) — 直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）直接材料實(shí)際用量 （ 2） 直接人工成本差異和制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析同直接材料成本差異的計(jì)算與分析相同。 。 （二） 銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)： 銷售與收款過(guò)程較為復(fù)雜； 銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)； 銷售與收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作繁雜。 14 。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。 （二） 財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 二、 對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì) （一）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、中期期末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式） 編制單位： 年 月 日 單位： 元 資產(chǎn)： 期末余額 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 ?? ?? 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ?? ?? 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收資本（股本） 資本公積 盈余公積 15 未分配利潤(rùn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 所 有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) （二） 利潤(rùn)表的設(shè)計(jì) 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（月份、季度或年度）經(jīng)營(yíng)成果（或虧損）的報(bào)表。 設(shè)計(jì)原理：現(xiàn)金流入量 — 現(xiàn)金流出量 =現(xiàn)金凈流量 （四） 所有者權(quán)益變動(dòng)表的設(shè)計(jì) 所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益的各組 成部分當(dāng)期增減變動(dòng)的情況。 三、 對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì) （一） 對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)： 報(bào)表內(nèi)容有較強(qiáng)的針對(duì)性 ； 報(bào)表指標(biāo)的多樣性； 編報(bào)期限的靈活性； 報(bào)表種類的不固定性。 。 （三） 對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)內(nèi)容 內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分主要有日常管理用類、資金報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)表、成本費(fèi)用報(bào)表等。 （五） 財(cái)務(wù)報(bào)告附注的設(shè)計(jì) 附注披露結(jié)構(gòu)和順序應(yīng)遵循重要的信息先披露，次要的信息后披露。我國(guó)利潤(rùn)表采用多步式的格式。賬戶式的基本結(jié)構(gòu)是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)等主要類別；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益類，反映資產(chǎn)形成的來(lái)源情況，其中負(fù)債類分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債等主要類別，所有者權(quán)益類分為實(shí)收資本（或股 本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。 （三） 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的原則 完整性與系統(tǒng)性； 統(tǒng)一性與靈活性； 穩(wěn)定性； 簡(jiǎn)便易行，使會(huì)計(jì)信息迅速 生成。對(duì)于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì) 一、 財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)概述 財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 二、 銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) （一）按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù) 銷售談判； 合同審批； 合同訂立； 組織銷售； 組織發(fā)貨。 銷售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 一、 銷售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 （一） 銷售預(yù)收款業(yè) 務(wù)的概念 銷售與收款業(yè)務(wù)主要指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。 成本分析方法：企業(yè)可以運(yùn)用比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等方法開(kāi)展成本分析。 標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì) 產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成。其特點(diǎn)有科學(xué)性、近似性和可修正性。 （ 3）分步法：是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 實(shí)際成本計(jì)算方法及核算流程：實(shí)際成本計(jì)算有 品種法 、 分批法 、 分步法三種基本方法。 制造費(fèi) 用分配方法與分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)。 （四） 生產(chǎn)費(fèi)用分配方法與分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)：設(shè)計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)注意遵循以下四個(gè)原則： 相關(guān)性原則、計(jì)算簡(jiǎn)便原則、便于管理原則、相對(duì)穩(wěn)定原則 。 企業(yè)的生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分類，可分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。 （二） 成本核算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo) 職責(zé)分工； 正確進(jìn)行成本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算； 健全成本業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理制度； 分析與考核。Ⅹ。 會(huì)計(jì)核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計(jì)算及會(huì)計(jì)核算的人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離； 12 保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算人員適當(dāng)分離。企業(yè)籌資的分類： 按所籌資金使用期限的 長(zhǎng)短分為長(zhǎng)期資金和短期資金； 按所籌資金體現(xiàn)的屬性分為股權(quán)資本與債權(quán)資本； 按所籌資金的來(lái)源分為外部籌資和內(nèi)部籌資； 按籌資是否通過(guò)金融機(jī)構(gòu)分為直接籌資和間接籌資。 三、 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì) 。 無(wú)形資產(chǎn)的 特點(diǎn)： 無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)； 無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)； 無(wú)形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出