【正文】 內(nèi)部控制設(shè)計 Internal Control System 西南財大會計學(xué)院 劉新琳 電子郵箱： 課程簡介 ? 內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要手段 ,在維護財 產(chǎn)物資的完整性、保證會計信息的準(zhǔn)確性、保證財務(wù)活動的合法性、保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性和保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。 ? ? 本課程以企業(yè) 風(fēng)險管理 為主線，以 企業(yè) 內(nèi)部控制設(shè)計為重點，以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，以學(xué)生內(nèi)部控制的設(shè)計實務(wù)操作能力培養(yǎng)為根本，密切結(jié)合當(dāng)前企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險管理實踐，將內(nèi)部控制的基本理論和知識融入內(nèi)部控制設(shè)計的基本技能之中。 本課程的學(xué)習(xí)目標(biāo) 是通過對內(nèi)部控制理論的講述，使學(xué)生了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延，并在業(yè)務(wù)循環(huán)的基礎(chǔ)上，掌握內(nèi)部控制設(shè)計的基本方法、設(shè)計和評價體系。 ? 教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容 ? 分為三部分 ? 第一部分為內(nèi)部控制及設(shè)計的基本理論 ，即第一章 ——第二章的內(nèi)容； ? 第二部分為業(yè)務(wù)循環(huán)和重要項目的內(nèi)部控制設(shè)計 ，即 第三章 ——第十一章的內(nèi)容； ? 第三部分 第十二章為內(nèi)部控制評價與報告 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 第二章 內(nèi)部控制設(shè)計的基本理論 ? 第三章 貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第四章 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第五章 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第六章 存貨內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第七章 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第八章 籌資內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第九章 對外投資內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十章 研究與開發(fā)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十一章 擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計 ? 第十二章 內(nèi)部控制評價與報告 ? 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解 2022，財政部會計司主編，經(jīng)濟科學(xué)出版社， 2022 ? 內(nèi)部控制，潘琰主編，高等教育出版社，2022 ? 內(nèi)部控制 ——整合框架，方紅星主譯，東北財經(jīng)大學(xué)出版社， 2022 ? 第三屆全國會計知識大賽輔導(dǎo)講座，內(nèi)部控制部分，大連出版社， 2022 ? 5 、內(nèi)部控制案例，朱榮恩主編，復(fù)旦大學(xué)出版社， 2022 參考書目 ? 6 、 內(nèi)部控制學(xué)，李鳳鳴，北京大學(xué)出版社， 2022 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 》 （ 2022） ? 1 ? 12 、 課件、課外閱讀材料 ? 平時成績： 50% ? 由書面作業(yè)、課堂案例討論、課堂紀(jì)律、期中考試、課程論文組成 ? 期末成績： 50%（開卷） 考核方法 ?前 言 ? 從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險看內(nèi)部控制的 ? 必要性 引例 ? 華人首富 — 李嘉誠 教訓(xùn)與啟示 ? 常言： ? 「智者從別人失敗經(jīng)驗中吸取教訓(xùn)， ? 聰明者從自己失敗經(jīng)驗中吸取教訓(xùn)， ? 愚者則永不懂從經(jīng)驗中學(xué)習(xí)。」 第一章 內(nèi)部控制概論 ? 本章參考規(guī)范 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號 —組織架構(gòu) 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號 —發(fā)展戰(zhàn)略 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號 —人力資源 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號 —社會責(zé)任 》 （ 2022） ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號 —企業(yè)文化 》 （ 2022） 第一節(jié) 內(nèi)部控制的演進 ? 一、國外內(nèi)部控制發(fā)展的歷程 ? 內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造 。并由審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了 萌芽期 、 發(fā)展期 和 成熟期 三個歷史時期。 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制系統(tǒng) 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制整合框架 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 內(nèi)部控制的歷史演進 ?內(nèi)部控制理論與實踐的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、 內(nèi)部控制 、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 、 內(nèi)部控制整合框架 、 企業(yè)風(fēng)險管理整合框架等五個不同的階段 ? （一）內(nèi)部牽制階段 ? 內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到 20世紀(jì) 30年代 才被人們提出、認(rèn)識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制 (Internal check)。 ? 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命前：內(nèi)部牽制 公元前 3600年， 簡單 的內(nèi)部牽制 實踐 公元 600年， 較為完善 的內(nèi)部牽制 實踐 ? 例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的 雙人記賬制 某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。 ? 18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后至 20世紀(jì) 40年代： ? 內(nèi)部牽制 制度 ? 背景： 19世紀(jì)中葉至 20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命在英美等國完成 ? 泰羅： 《 科學(xué)管理原理 》 （ 1911） ? 法約爾： 《 工業(yè)管理與一般管理 》 （ 1916） ? AICPA： 《 CPA對財務(wù)報表的審查 》 （ 1936，首次正式使用內(nèi)部控制） ? 20世紀(jì) 30年代經(jīng)濟大危機 ? AICPA審計程序委員會： 《 審計程序文告第一號 》（ 1939） ? 1905年提出內(nèi)部牽制。他認(rèn)為， 內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換 。 ? 蒙哥馬利于 1912年提出：所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度。 ? Gee ，他于 1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。 ? 內(nèi)部牽制的 目的 ：查錯防弊為目的，保護的財產(chǎn)安全 ? 手法：職務(wù)分離、賬目核對 ? 控制對象：以錢、賬物等會計事項為主要控制對象 ? 內(nèi)部牽制的 種類 與 職能： ? 實物牽制 如鑰匙交兩個以上的持有 ? 物理牽制 如銀庫大門按非正確手續(xù)操作 就會報警 ? 分權(quán)牽制 每項業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行 ? 簿記牽制 明細賬與總賬定期核對 ? 《 柯氏會計辭典 》 (Kohler‘s Dictionary for Accountant)對內(nèi)部牽制的定義： ? 為提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。 ? （二）內(nèi)部控制制度階段 ? 實踐塑造 和 理論完善 兩大使命完成 ? AICPA審計程序委員會： 《 審計準(zhǔn)則暫行公告 》—— “ 現(xiàn)場工作準(zhǔn)則第二條”（ 1947） ? AICPA審計程序委員會： 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和 CPA的必要性 》 （ 1949年，首次作出權(quán)威定義） ? AICPA審計程序委員會對內(nèi)部控制定義作出重新表述（ 1958） —— 定義第一次修正：會計控制與管理控制 ? AICPA審計程序委員會： 《 審計程序說明第 33號》 （ 1963） —— 定義第二次修正 ? AICPA審計程序委員會：（ 1973） —— 定義第三次修正 ? 內(nèi)部控制定義的提出 ? 1934年美國 《 證券交易法 》 ，首先提出了 “ 內(nèi)部會計控制 ” (Internal accounting control system)的概念。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)： ? ； ? GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表和落實資產(chǎn)責(zé)任的需要； ? ； ? ，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a救措施。 ? 1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的 《 注冊會計師對財務(wù)報表的審查 》 文告，以及 1947年 《 審計準(zhǔn)則暫行公告 》 (TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內(nèi)部控制 (Internal