【正文】 大量管理資料下載 大量管理資料下載 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 學(xué)習(xí)目的 通過(guò)學(xué)習(xí)本章能夠解決以下問(wèn)題 : 1 核算流動(dòng)負(fù)債 2 確認(rèn)和反映或有負(fù)債 3 核算基本的應(yīng)付公司債券交易 4 用實(shí)際利息法計(jì)算利息費(fèi)用 5 解釋借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn) 6 在資產(chǎn)負(fù)債表上披露負(fù)債 The Home Depot,Inc 合并資產(chǎn)負(fù)債表 除股票數(shù)據(jù)外 金額單位為百萬(wàn)美元 1999， 1， 31 1998， 2， 1 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 62 172 短期投資 (包括本期到期的長(zhǎng)期投資 ) 0 2 應(yīng)收賬款凈額 469 556 商品存貨 4293 3602 其他流動(dòng)資產(chǎn) 109 128 流動(dòng)資產(chǎn)總額 4933 4460 財(cái)產(chǎn)和設(shè)備（按成本計(jì)價(jià)） 土地 2739 2194 建筑物 3757 3041 家具和裝修，設(shè)備 1761 1370 租賃資產(chǎn) 419 383 在建工程 540 336 融資租賃 206 163 小計(jì) 9422 7487 減：累計(jì)折舊和攤銷 （ 1262） （ 978） 財(cái)產(chǎn)和設(shè)備凈值 8160 6509 長(zhǎng)期投資 15 15 應(yīng)收票據(jù) 26 27 超出成本的凈資產(chǎn)公允價(jià)值， 1999 年 1月 31 日的累計(jì)攤銷額為 2400 萬(wàn)美元，1998 年 2 月 1 日是 1800 萬(wàn)美元。 其他資產(chǎn) 63 78 資產(chǎn)總額 $13465 $11229 1 負(fù)債和股東權(quán)益 2 流動(dòng)負(fù)債 3 應(yīng)付帳款 1586 1358 4 應(yīng)付工資和費(fèi)用 395 312 5 應(yīng)付銷售稅金 176 143 6 其他應(yīng)計(jì)負(fù)債（或應(yīng)計(jì)的費(fèi)用） 586 530 7 應(yīng)交所得稅 100 105 大量管理資料下載 大量管理資料下載 8 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 14 8 9 流動(dòng)負(fù)債總額 2857 2456 10 長(zhǎng)期負(fù)債，（不包括一年內(nèi)到期的） 1566 1303 11 其他長(zhǎng)期負(fù)債 208 178 12 遞延稅款 85 78 13 少數(shù)股東權(quán)益 9 116 14 股東權(quán)益 普通股，每股面值 美元，授權(quán)發(fā)行 2500000000 股， 1999 年 1 月 31日流通在外股票為 14754520xx 股， 1998年 2 月 1 日 流 通在 外的 股票 為1464216000 股 74 73 實(shí)收資本 2854 2626 留存收益 5876 4430 累計(jì)其它綜合收益 （ 61） 8743 （ 28） 7098 減：為補(bǔ)償計(jì)劃購(gòu)入股票 3 3 股東權(quán)益總額 8740 3098 15 擔(dān)保和或有事項(xiàng) 16 負(fù)債和股東權(quán)益總額 13465 11229 1999 年 1 月 31 日 The Home Depot的負(fù)債為 4716000000美元，公司如何償還如此巨額的債務(wù)呢？一是經(jīng)營(yíng)收益率高的項(xiàng)目獲取大量現(xiàn)金，二是將負(fù)債控制在可接受的水平。該公司在這兩方面做得都很出色。 負(fù)債是一種義務(wù)，它也是各公司為購(gòu)置資產(chǎn)而進(jìn)行籌資的一種方式。 The Home Depot資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)總額為 13465000000 美元（ 在第七章我們已經(jīng)考察了公司的資產(chǎn)）。公司通過(guò)債務(wù)組合（資產(chǎn)負(fù)債表第 1－ 13 行）和出售股票籌集到購(gòu)買資產(chǎn)所需的資金，公司的總資產(chǎn)為 135 億美元，負(fù)債總額為 47 億美元對(duì)公司的壓力并不是很大。 這一章我們將討論 The Home Depot 及其他公司的各種類型的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，還包括或有事項(xiàng)和或有負(fù)債（資產(chǎn)負(fù)債表上第 15行）。我們先討論流動(dòng)的負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表上 1－ 9 行）然后再討論的長(zhǎng)期負(fù)債部分（在資產(chǎn)負(fù)債表 10－ 13 行）。 第一節(jié) 確定金額的流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指公司要在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ，長(zhǎng)于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的負(fù)債稱為長(zhǎng)期負(fù)債（關(guān)于流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債我們已經(jīng)在 第 133頁(yè) 第三章中討論過(guò)了） 流動(dòng)負(fù)債分為兩類：一是確定的負(fù)債，二是必須進(jìn)行估計(jì)的負(fù)債。我們首先看一下第一類。 一 . 應(yīng)付帳款 應(yīng)付賬款是指為購(gòu)買產(chǎn)品和服務(wù)應(yīng)支付的款項(xiàng)。在前述章節(jié)中我們看到過(guò)許多應(yīng)付帳款的例子。例如， The Home Depot 公司購(gòu)買存貨發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)付帳款，公司在 1999 年 1 月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中披露存在 1586000000 美元的應(yīng)付帳。（第 359 頁(yè)資產(chǎn)負(fù)債表第 3 行）。 在購(gòu)買存貨的交易中通常存在信用購(gòu)買方式 。電腦可以管理存貨 和應(yīng)收賬款，當(dāng)存貨庫(kù)存量下降的某個(gè)水平時(shí)，電腦向供應(yīng)商發(fā)出購(gòu)貨訂單：收到商品后，電腦上顯示存貨量上升，同時(shí)應(yīng)付帳款增加。當(dāng)付款后電腦顯示應(yīng)付帳款和現(xiàn)金同時(shí)減少。這一程序使財(cái)務(wù)報(bào)表的賬項(xiàng)平衡更現(xiàn)代化。 二 . 短期應(yīng)付票據(jù) 大量管理資料下載 大量管理資料下載 短期應(yīng)付票據(jù)是一種常用的短期籌資方式，即一年內(nèi)應(yīng)償付的應(yīng)付票據(jù)，許多公司經(jīng)常發(fā)行短期票據(jù)借入現(xiàn)金，或者購(gòu)買存貨，購(gòu)置資產(chǎn)等。除了要記錄應(yīng)付票據(jù)和其到期值外 ,公司在期末還要計(jì)提利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息 (參考第 117 頁(yè)第三章計(jì)提利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的調(diào)整分錄 ) 以下使這類 負(fù)債 的典型分錄： 20＊ 1 9 月 30 日 借：存貨 8000 貸：短期應(yīng)付票據(jù) 8000 發(fā)行一年期利率為 10％的應(yīng)付票據(jù)來(lái)購(gòu)買存貨，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益 8000＝ 8000＋ 0 年末，公司必須計(jì)提利息費(fèi)用 : 12 月 31 日 借：利息費(fèi)用（ $8000**3/12） 200 貸 :應(yīng)付利息 200 做年末利息費(fèi)用的調(diào)整分錄。 資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益－費(fèi)用 0 ＝ 200 ＋ 0 － 200 20*1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表將披露應(yīng)付票據(jù) $8000 和相關(guān)的應(yīng)付利息 $200。 20*1的利潤(rùn)表中將披露利息費(fèi)用 $200. 下面是應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 : 20＊ 2 9月 30日 借：短期應(yīng)付票據(jù) 8000 應(yīng)付利息 200 利息費(fèi)用（ $8000**9/12） 600 貸：現(xiàn)金（ $8000+$8000*） 8800 到期償付應(yīng)付票據(jù)和利息。 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 － 費(fèi)用 － 8800 = － 8000 － 600 － 200 支付票據(jù)利息的現(xiàn)金必須將兩部分： （ 1） 上年 期末（ 12月 31日）計(jì)提的利息費(fèi)用。 （ 2） 償付當(dāng)期的期利息費(fèi)用。 三 . 應(yīng)付銷售稅金 除 Delaware,Montana,New Hampshire和 Oregon這幾個(gè)州外，美國(guó)的各個(gè)州都規(guī)定征收零售業(yè)的銷售稅，零售商向消費(fèi)者征收價(jià)外銷售稅金 .零售商負(fù)有代收州銷售稅金的義務(wù) .因此應(yīng)交銷售稅金是流動(dòng)負(fù)債帳戶 .The HomeDepot公司 1999年 1月 31日 披露的銷售稅金是 $176000000,參看 359頁(yè) 公司資產(chǎn)負(fù)債表 第 5行 。 假定某周六該公司的銷售總額為 $20xx00 企業(yè)應(yīng)收 5％的銷售稅金即 $10000 ($20xx00*)該企業(yè)將當(dāng)天的銷售稅金記錄如下： 借：現(xiàn)金 （ $20xx00*） 210000 貸：產(chǎn)品銷售收入 20xx00 應(yīng)付銷售稅金（ $20xx00*） 10000 記錄現(xiàn)金銷售和相關(guān)的銷售稅金。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)增加 $210000,負(fù)債增加 $10000,同時(shí)收入增加 $20xx00: 資產(chǎn) ＝ 負(fù)債 ＋ 股東權(quán)益 ＋ 收入 大量管理資料下載 大量管理資料下載 210000＝ 10000 ＋ 20xx00 應(yīng)付銷售稅金存在時(shí)間非常短的負(fù)債 ,因?yàn)楣疽谝?guī)定的時(shí)間間隔內(nèi)向政府繳納稅金。 四 . 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 一些長(zhǎng)期債務(wù)需要分期付款。一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債務(wù)（也可稱為流動(dòng)部分或本期到期部分）是一年內(nèi)必須償付資金的金額，每年末公司將重新分類記錄下一年將要到期的長(zhǎng)期負(fù)債金額（將該部分長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債）。 The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表 (第 359頁(yè) )在 流動(dòng)負(fù)債表的最后 (第 8行 ) 披露一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的金額。報(bào)表中在流動(dòng)負(fù)債表總額（第 19 行）后披露了長(zhǎng)期負(fù)債，它不包括一年內(nèi)到期的部分。長(zhǎng)期負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券，這些我們會(huì)在本章第二部分中講到。 停下來(lái)，思考一下以下問(wèn)題： 1， 1999年 1月 31 日， The Home Depot公司擁有的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債總額是多少？ 2， 截止到會(huì)計(jì)年度末即 20xx 年 1 月 31日， The Home Depot公司要?dú)w還多少長(zhǎng)期負(fù)債？公司計(jì)劃之下一年度歸還多少？ 答案： 1 該公司擁有的負(fù)債總額為 $1580000000 ($14000000+$1566000000) 。 2 總公司希望本年度歸還 $14000000 的到期的分期付款，并將在下一年度歸還余下的$1566000000。 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債（第 8行）和長(zhǎng)期負(fù)債（第 10 行）中，不包括相應(yīng)的應(yīng)付利息。這兩個(gè)賬戶只反映了長(zhǎng)期負(fù)債的本金。應(yīng)付利息是單獨(dú)為反映一種不同的負(fù)債――必須支付的利息而攝制的賬戶。該公司在流動(dòng)負(fù)債下記錄了另外一項(xiàng)負(fù)債（第 6 行）下面我們將討論這一部分。 五 . 預(yù)提費(fèi)用（預(yù)提負(fù)債） 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但還沒(méi)有支付 的費(fèi)用。因此它也是一項(xiàng)負(fù)債，它也稱作預(yù)提負(fù)債。預(yù)提費(fèi)用，通常是隨著時(shí)間的推移發(fā)生的，比如 The Home Depot公司要支付的長(zhǎng)期負(fù)債的利息費(fèi)用。與此相比，應(yīng)付項(xiàng)目通常是由發(fā)生某項(xiàng)交易，公司購(gòu)入了商品或服務(wù)而產(chǎn)生的。 與許多公司一樣， The Home Depot 公司在自己的資產(chǎn)負(fù)債表上披露了以下幾種預(yù)提費(fèi)用： 應(yīng)付工資和費(fèi)用（第 4 行） 其他應(yīng)計(jì)負(fù)債（第 6 行） 應(yīng)交稅金（第 7 行） 應(yīng)付工資和費(fèi)用是公司期末要支付給員工的工資費(fèi)用，這一賬戶還包括與薪金有關(guān)的負(fù)債，比如從雇員薪金中扣除的所得稅。其他預(yù)提負(fù)債包括公司的應(yīng)付利息等流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)付所得稅是 The Home Depot 公司所負(fù)擔(dān)的而且年末仍然沒(méi)有繳納的所得稅金額。 六 . 應(yīng)付工資 工資，也被稱為雇員的報(bào)酬，它是許多企業(yè)主要費(fèi)用。對(duì)于服務(wù)性的機(jī)構(gòu)比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（ CPA firms），不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)人和旅行社，職員的工薪是該行業(yè)公司的的主要費(fèi)用，因?yàn)榉?wù)性機(jī)構(gòu)出售的是他們個(gè)人的服務(wù)，雇員的報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最基本的成本，就如同零售 公司中商品成本是其最主要的費(fèi)用一樣。 雇員的報(bào)酬有幾種不同的形式，一些雇員是每年或每月得到工資，一些雇員是按小時(shí)來(lái)計(jì)算工資，受雇銷售人員經(jīng)常按其銷售百分比獲得報(bào)酬，一些企業(yè)定期在工資之外發(fā)放獎(jiǎng)金獎(jiǎng)賞工作出色人員。會(huì)計(jì)對(duì)所有形式的支付報(bào)酬都按同樣的形式處理 .下面舉例說(shuō)明 ,例 8 大量管理資料下載 大量管理資料下載 － 1（用的是假設(shè)數(shù)據(jù)）。 工資費(fèi)用表示發(fā)給雇員的工薪總額（這個(gè)總額是在扣除稅和其他應(yīng)扣除項(xiàng)目之前的總額）下面有幾種工資負(fù)債： ＊ 應(yīng)付工資是雇員的凈工資額（實(shí)發(fā)工資）。 ＊ 雇員應(yīng)付所得稅已經(jīng)隱含在雇員的工資支票中。（ FICA稅是雇員的 社會(huì)安全稅，這一稅金也隱含在雇員的工資支票中， FICA 是對(duì)聯(lián)邦保險(xiǎn)貢獻(xiàn)行動(dòng)的規(guī)定，它創(chuàng)造了社會(huì)安全稅），另外，還有一種醫(yī)療保險(xiǎn)稅，這是預(yù)備為年老時(shí)提供醫(yī)療保障的。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，這兩種稅是相似的，都要交給美國(guó)政府。 ＊ 在表 8－ 1 中，雇員已授權(quán)公司代扣代繳應(yīng)付聯(lián)邦政府的稅款。 表 8－ 1 借：工薪費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付雇員所得稅 1200 應(yīng)付 FICA稅 800