【正文】 1 章節(jié) 名 稱 課時 章節(jié) 名 稱 課時 1 6 8 6 2 2 9 6 3 8 10 所有者權(quán)益 3 4 12 11 收入、費(fèi)用和利潤 6 5 12 12 財務(wù)報表 6 6 6 13 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 6 7 4 14 會計變更與差錯更正 6 15 增加專題 6 16 增加專題 6 72 合計 51 總論 貨幣資金 應(yīng)收和預(yù)付款項 存貨 投資 固定資產(chǎn) 流動負(fù)債 非流動負(fù)債 教學(xué)課時安排 (72+51課時 ) （專升本） 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 《 中級財務(wù)會計 》 課件 第八章 長 期 負(fù) 債 3 第六節(jié) 第五節(jié) 第四節(jié) 第三節(jié) 第二節(jié) 第一節(jié) 主要 內(nèi)容 長期負(fù)債概述 借款費(fèi)用 應(yīng)付債券 債務(wù)重組 可轉(zhuǎn)換公司 債券 長期借款 4 目的 及要求 了解長期負(fù)債的特點及分類 掌握借款費(fèi)用的涵義、界定、計算及會計處理 3 、理解公司債的發(fā)行及種類 4 、熟悉公司債價格的確定、溢折價的產(chǎn)生及攤銷方法 5 、重點掌握公司債發(fā)行及溢、折價攤銷的會計處理 6 、了解債券償還的會計處理 7 、掌握債務(wù)重組的核算 明了其在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 5 長期借款 借款費(fèi)用 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 —— 是指償還期在一 年或超過一年的一個 營業(yè)周期以上的負(fù)債。 長期借款 6 —— 概念及種類 ? 長期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各種借款。 ? 長期借款可以按不同標(biāo)準(zhǔn)分類： （ 1）按提供貸款的單位不同劃分，可分為國內(nèi)長期借款和國外長期借款。國內(nèi)長期借款可進(jìn)一步按各專業(yè)銀行、金融機(jī)構(gòu)等分類，國外長期借款可分為世行長期借款、亞行長期借款等。 （ 2）按有無擔(dān)保劃分，可分為擔(dān)保借款和信用借款。擔(dān)保借款，是指企業(yè)以提供特定的抵押品為擔(dān)保的借款。信用借款是指以企業(yè)的信譽(yù)為基礎(chǔ)取得的借款。 （ 3）長期借款按借款的償還方式劃分，可分為到期一次償還的長期借款和分期償還的長期借款。 7 —— 會計科目 總賬科目 明細(xì)科目 長期借款 可按貸款單位和貸款種類，分別 “ 本金 ” 、 “ 利息調(diào)整 ” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 8 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 借方 借入長 期借款 借 :銀行存款 長期借款 —— 利息調(diào)整 貸：長期借款 —— 本金 資產(chǎn)負(fù)債表 日，計息時 借：在建工程 制造費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 長期借款 —— 利息調(diào)整 歸還長期 借款本金 歸還本金： 同時，存在利息調(diào)整余額的： 借：長期借款 —— 本金 借（或貸）：在建工程 貸：銀行存款 制造費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 貸（或借）：長期借款 —— 利息調(diào)整 實際收到的金額 差額 實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。 按攤余成本和實際利率計算確定的利息費(fèi)用 按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息 差額 —— 賬務(wù)處理 9 —— 核算舉例 ? 例 11－ 1： 某企業(yè)為建造廠房，于 2022年 1月 1日向銀行借入三年期人民幣借款 600萬元，年利率為 8%，每年年底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿后一次還清本金?？铐椊枞牒?，以銀行存款支付工程款 600萬元，該廠房于 2022年 6月底完工，交付使用。 10 續(xù)例 111 ? （ 1）借入資金時，會計分錄為： ? 借：銀行存款 6 000 000 ? 貸：長期借款 6 000 000 ? （ 2）支付工程款時，會計分錄為： ? 借：在建工程 6 000 000 ? 貸：銀行存款 6 000 000 ? （ 3） 2022年 12月 31日計提當(dāng)年借款利息時，會計分錄為： ? 借：在建工程（ 6 000 000 8% 1） 480 000 ? 貸：長期借款 480 000 ? （ 4） 2022年 12月 31日支付借款利息時，會計分錄為： ? 借：長期借款 480 000 ? 貸：銀行存款 480 000 11 續(xù)例 111 ? （ 5） 2022年 6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為： ? 借：在建工程（ 6000000 8% 6/12） 240 000 ? 貸：長期借款 240 000 ? 借：固定資產(chǎn) 6 720 000 ? 貸：在建工程 6 720 000 ? （ 6） 2022年 7月份，預(yù)提當(dāng)月借款利息時，會計分錄為： ? 借：財務(wù)費(fèi)用（ 6 000 000 8%247。 12） 40 000 ? 貸：應(yīng)付利息 40 000 ? （ 7）以后每月月末預(yù)提借款利息的會計分錄同（ 6）。 ? （ 8） 2022年及 2022年底支付借款利息的會計分錄同（ 4）。 ? （ 9） 2022年底歸還到期借款本金時，會計分錄為： ? 借：長期借款 6 000 000 ? 貸：銀行存款 6 000 000 12 含義（略） （ 1）長期借款核算內(nèi)容包括本、息 （ 2）借款利息的計提 ——不通過 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” ，如果是到期一次付息，直接計入 “ 長期借款 ” ；分次付息，則通過 “ 應(yīng)付利息 ” 核算。 取得時 借：銀行存款 貸：長期借款 計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 / 在建工程 貸：長期借款 / 應(yīng)付利息 償還本息 借：長期借款 貸：銀行存款 會 計處理 特點 (與短期借 款區(qū)別 ) 長期借款 13 第七章 第四節(jié) 應(yīng)付債券 主要內(nèi)容 科目設(shè)置 案 例 發(fā)行費(fèi)用的處理 應(yīng)計利息 應(yīng)注意三點 債券償還 14 ? 公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行的期限超過一年以上的公司債券，構(gòu)成企業(yè)的一項長期負(fù)債。 有無擔(dān)保品 是否記名 償還方式 付息方式 有擔(dān)保品債券 無擔(dān)保品債券 記名債券 無記名債券 定期償還債券 分期償還債券 分次付息一次還本 到期一次還本付息 應(yīng)付債券 —— 概念及種類 15 —— 公司債券的發(fā)行 ? 發(fā)行條件：應(yīng)遵從 《 中華人民共和國證券法 》 等法規(guī)的規(guī)定 ? 發(fā)行方式：直接發(fā)行和間接發(fā)行（包銷和代銷） ? 發(fā)行價格 （ 1）理論上，債券的發(fā)行價格主要取決于債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即由債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值和債券各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和。 （ 2）債券的發(fā)行價格：平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行 （ 3）債券的發(fā)行價格除了受債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的影響外，還受到其他一些因素的影響，如市場條件、債券的供需情況、相對風(fēng)險、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況等。 ? 本章將債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值視為債券的發(fā)行價格，即：債券的發(fā)行價格＝債券面值的現(xiàn)值＋各期利息的現(xiàn)值。 16 債券的發(fā)行價格 影響債券發(fā)行價格的因素主要有：債券的付息方式、票面利率、發(fā)行時的市場利率。 債券發(fā)行價格 =債券面值的現(xiàn)值 +應(yīng)計利息的現(xiàn)值 = 票面價值 (1+市場利率 ) n + ∑ t=1 n (1+市場利率 )t 票面價值 票面利率 n——債券期限 t——計息期數(shù) 17 發(fā)行方式 面值發(fā)行： 債券的票面利率 = 同期市場利率 溢價發(fā)行： 債券的票面利率 〉 同期市場利率 折價發(fā)行： 債券的票面利率 〈 同期市場利率 18 —— 公司債券的發(fā)行 ? 例 11－ 2： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長期債券，總面值202200元，年利率為 5%，每年付息一次。如債券發(fā)行時市場利率為4%。試計算債券的現(xiàn)值即債券的發(fā)行價格。 ? 債券的現(xiàn)值 =202200 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋ 202200 5% 年金現(xiàn)值系數(shù) ? =202200 （ P/F,4%,5）＋ 202200 5% （ P/A,4%,5） ? =202200 ＋ 202200 5% ? =164400＋ 44520＝ 208920（元） ? 如上例企業(yè)發(fā)行債券時市場利率為 6%，其他條件不變，計算債券的發(fā)行價格如下： ? 債券的現(xiàn)值 =202200 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋ 202200 5% 年金現(xiàn)值系數(shù) ? =202200 （ P/F,6%,5）＋ 202200 5% （ P/A,6%,5） ? =202200 ＋ 202200 5% ? =149400＋ 42120＝ 191520（元） 19 —— 會計科目 總賬科目 明細(xì)科目 應(yīng)付債券 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 如何計算確定？ 在何種情況下使用該明細(xì)科目？ 20 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 借方 發(fā)行債券 借 :銀行存款 借或貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券 — 面值 資產(chǎn)負(fù)債表 日，計息時 （ 1）分期付息、一次還本債券 借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息 貸或借：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 （ 2）一次還本付息債券 借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付債券 —— 應(yīng)計利息 貸或借： 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 歸還長期 借款本金 支付債券本息： 同時，存在利息調(diào)整余額的： 借：應(yīng)付債券 —— 面值 借（或貸）：在建工程 —— 應(yīng)計利息 制造費(fèi)用 應(yīng)付利息 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 研發(fā)支出 貸（或借）：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 實際收到的金額 差額