【正文】 第二章　負(fù)　債考情分析： 本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。2010年試題分?jǐn)?shù)為5分，2011年試題分?jǐn)?shù)為3分，2012年試題分?jǐn)?shù)為7分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、借款等知識(shí)與資產(chǎn)、收入這些知識(shí)的結(jié)合最近3年題型題量分析年份題型2012年2011年2010年單項(xiàng)選擇題3題3分1題1分2題2分多項(xiàng)選擇題1題2分1題2分1題2分判斷題2題2分1題1分合計(jì)7分3分5分2013年教材主要變化增加內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。三個(gè)特征：(過(guò)去)(現(xiàn)在)(將來(lái)) 流動(dòng)負(fù)債(≤1年)按償還期限分類 非流動(dòng)負(fù)債 (＞1年) 第一節(jié) 短期借款一、 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。特征：①向銀行等其他金融機(jī)構(gòu)借入 ②借款期限≤1年 ③為彌補(bǔ)企業(yè)短期流動(dòng)資金不足具體賬務(wù)處理1. 取得短期借款時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：短期借款2. 借款期間利息的賬務(wù)處理 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 貸：銀行存款 【直接支付】　　　　　　 應(yīng)付利息 【月末計(jì)提】3. 支付利息的賬務(wù)處理借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款4. 歸還本金時(shí)的賬務(wù)處理借：短期借款 貸：銀行存款 【單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ）。A．應(yīng)付利息 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用C．銀行存款 D．短期借款【答案】D【例題】某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該公司7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（?。┤f(wàn)元?！　?　　　 　　 　『答案』A【例題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“短期借款”科目核算。（?。捍鸢浮坏诙?jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款（結(jié)合現(xiàn)金折扣/商業(yè)折扣）定義：指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體賬務(wù)處理如下：、材料或接受勞務(wù)時(shí)借：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付款款注意：1）貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；　　 2）貨物到達(dá)，發(fā)票賬單未到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬，下月初紅字沖銷； 3）應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的（銷貨方為盡早收回貨款而給予購(gòu)貨方的優(yōu)惠）,如:2/10 , 1/20 , N/30,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（總值）的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)而獲得的的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用.(現(xiàn)金折扣不影響購(gòu)銷雙方的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的入賬金額)　　附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣） 接受勞務(wù)時(shí)借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)4． 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（2010年） 　　 　　 　　 【答案】C 【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。(2008年) 【答案】B 【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！纠}4?單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為200 000元，增值稅為34 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。 000 000 000 000【答案】A 【解析】應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值＝200 000+34 000+6 000=240 000（元）?！纠}】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（ ）。 A. 賒銷商品 B. 賒購(gòu)商品C. 收回應(yīng)收賬款 D. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本【答案】B 【例題】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（?。捍鸢浮弧締芜x題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會(huì)計(jì)處理是（　）。　　　　　　　　『正確答案』B【作業(yè)】某企業(yè)于2010年4月2日從甲公司購(gòu)入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2010年4月18日付清貨款。雙方的會(huì)計(jì)分錄如何編制？ 二、應(yīng)付票據(jù)定義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付,轉(zhuǎn)作“應(yīng)付賬款”應(yīng)付銀行承兌匯票到期無(wú)力支付,轉(zhuǎn)作“短期賬款”如果是帶息應(yīng)付票據(jù)，期末計(jì)提的利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用具體賬務(wù)處理如下：、材料或者勞務(wù)借：原材料/庫(kù)存商品/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù) 支付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)①開(kāi)出的是銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款②開(kāi)出的是商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款 【例題5單選題】2012年2月1日某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，開(kāi)出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無(wú)力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。（2012年） ：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：短期借款 117 000 ：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：其他應(yīng)付款 117 000 ：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)付賬款 117 000 ：應(yīng)付票據(jù) 117 000 貸：預(yù)付賬款 117 000【答案】C 【解析】如果開(kāi)出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，無(wú)法支付時(shí)要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”；如果開(kāi)出的是銀行承兌匯票，無(wú)法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)時(shí)，同時(shí)增加一筆“短期借款”。 【例題5】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（　）。，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款『答案』D『解析』企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”。【單選題】企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付時(shí)，正確的會(huì)計(jì)處理是將該應(yīng)付票據(jù)（?。?。　　 　　　　　　　　　　　 『正確答案』B三、應(yīng)付利息定義：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息包括： 短期借款應(yīng)支付的利息；分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款應(yīng)支付的利息； 分期付息到期還本的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息。（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （2）支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款四、預(yù)收賬款定義：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。具體賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（或退回多收的款項(xiàng)，反之）借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！獦I(yè)務(wù)同上，替換即可?！纠}6單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是（ ）。 【答案】A 【解析】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，而不是“應(yīng)付賬款”科目的貸方?！締芜x題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（?。??！　　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（計(jì)時(shí)件工資/獎(jiǎng)金/津貼/物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資/以及病產(chǎn)假/計(jì)劃生育假）（2）職工福利費(fèi)；（集體福利機(jī)構(gòu)人員工資/職工生活困難補(bǔ)助。）（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)以及商業(yè)保險(xiǎn)）（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工/無(wú)償提供住房/租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用/為職工無(wú)償提供服務(wù)/免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)/以低于成本的價(jià)格向職工出售住房）（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。注意：從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金?！径噙x題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（ ）。（2012年） 【答案】ABCD 【解析】以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。 【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。（2010年）　　 　　 　　、福利費(fèi)　　 【答案】ABCD　 【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（ ）。（2008年） 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)?！纠}10判斷題】企業(yè)為職工交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（2007年）【答案】√科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬—工資 —職工福利 —非貨幣性福利 —工會(huì)經(jīng)費(fèi) —職工教育經(jīng)費(fèi) —社會(huì)保險(xiǎn) —辭退福利（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)和發(fā)放　　、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼的計(jì)提（確認(rèn)/分配）與發(fā)放根據(jù)職工提供