【正文】 按攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算確定的利息費(fèi)用 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 債券票面金額 差額 按攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算確定的利息費(fèi)用 按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 差額 —— 賬務(wù)處理 實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 在什么情況下會(huì)出現(xiàn)？ 21 （一）發(fā)行費(fèi)用的處理 結(jié)合發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入 —— 分兩種情況： 若發(fā)行費(fèi)用＞利息收入 ， 其差額（根據(jù)重要性原則）： （ 1） 金額較小 ——直接計(jì)入當(dāng)期損益（即財(cái)務(wù)費(fèi)用） （ 2）金額較大： 屬于達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 ——資本化 屬于其他用途或不應(yīng)予資本化 ——費(fèi)用化（即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 若發(fā)行費(fèi)用＜ 利息收入 ， 其差額 ——視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷，其攤銷的費(fèi)用按借款費(fèi)用的處理原則處理。 22 （二）科目設(shè)置 總賬科目 ——設(shè)置 “ 應(yīng)付債券 ” 科目核算。 明細(xì)科目 ——取決于債券的發(fā)行價(jià)格， 可設(shè)置四個(gè)明細(xì)科目： ① 債券面值 ——面值部分； ② 利息調(diào)整 ④應(yīng)計(jì)利息 ——利息部分， 23 （ 三 ） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)注意三點(diǎn) 利息的支付方式 一是分期支付 ——應(yīng)付利息， 二是到期一次還本付息 ——“應(yīng)付債券 ——應(yīng)計(jì)利息 ” 。 計(jì)提利息費(fèi)用時(shí) ——應(yīng)同時(shí)對(duì)債券溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷。 24 （四）債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷 —— 在債券期限內(nèi)進(jìn)行 攤銷方法 實(shí)際利率法 直線法 支付利息相同 債券面值 票面利率 時(shí)間 （ 名義利息 ） 溢折價(jià)含義相同 溢價(jià)發(fā)行債券 —— 是今后多付利息的補(bǔ)償 折價(jià)發(fā)行債券 —— 是今后少付利息的代價(jià) . 確認(rèn)利息費(fèi)用不同 實(shí)際利息 債券賬面值 (含溢 /折價(jià) ) 實(shí)際利率 時(shí)間 債券票面利息 +(或 )債券折 /溢價(jià)攤銷額 利息費(fèi)用和溢折價(jià)攤銷順序不同 先 確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 ，然后財(cái)務(wù)費(fèi)用與支付的利息之間的差額為溢 / 折價(jià)攤銷額 先在債券期限內(nèi)平均攤銷溢 / 折價(jià)，財(cái)務(wù)費(fèi)用為支付的利息加 (減 )攤銷額 攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法 直線法與實(shí)際利率法之比較 25 —— 核算舉例 ? 例 11－ 3： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日按面值發(fā)行 5年期長期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。假設(shè)企業(yè)未發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，發(fā)行收入已存入銀行。 26 續(xù)例 11－ 3 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 200 000 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 ? 每年年末計(jì)提債券利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付利息 10 000 ? 實(shí)際支付利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 到期償還債券的本金及最后一起的利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 27 —— 核算舉例 ? 例 11－ 4： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為 4％，企業(yè)只能按 208 920元的發(fā)行價(jià)格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，收到款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。 28 續(xù)例 11－ 4 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 208 920 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 —— 利息調(diào)整 8 920 29 續(xù)例 11－ 4 計(jì)息日期 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 賬面余額 ① =面值 5% ② =上期⑤ 4% ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ ③ 10000 10000 10000 10000 10000 * 合計(jì) 50000 — — *因在前 4年對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了四舍五入，故此出計(jì)算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算的結(jié)果（ 201 4%=8 ）不同。 債券溢價(jià)攤銷表 單位：元 30 續(xù)例 11－ 4 ? 2022年 12月 31日計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 貸：應(yīng)付利息 10 000 ? 2022年初支付上年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 202 202 202 2022年年末各應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? 2022年初支付債券本金及最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 31 —— 核算舉例 ? 例 11－ 5： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為 6％，企業(yè)只能按 191520元的發(fā)行價(jià)格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，收到款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。 32 —— 核算舉例 ? 例 11－ 4： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為 4％，企業(yè)只能按 208 920元的發(fā)行價(jià)格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，收到款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。 33 續(xù)例 11－ 4 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 208 920 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 —— 利息調(diào)整 8 920 34 續(xù)例 11－ 4 計(jì)息日期 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 賬面余額 ① =面值 5% ② =上期⑤ 4% ③ = ① ② ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ ③ 10000 10000 10000 10000 10000 * 合計(jì) 50000 — — *因在前 4年對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了四舍五入，故此出計(jì)算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算的結(jié)果（ 201 4%=8 ）不同。 債券溢價(jià)攤銷表 單位：元 35 續(xù)例 11－ 4 ? 2022年 12月 31日計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 1 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 貸：應(yīng)付利息 10 000 ? 2022年初支付上年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 202 202 202 2022年年末各應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? 2022年初支付債券本金及最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 36 —— 核算舉例 ? 例 11－ 5： 某企業(yè)于 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期長期債券，總面值 200 000元，年利率為 5％，每年付息一次。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，市場(chǎng)利率為 6％，企業(yè)只能按 191520元的發(fā)行價(jià)格出售該債券。假設(shè)發(fā)行債券所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金的不足，收到款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。 37 續(xù)例 11－ 5 ? 發(fā)行時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 191 520 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 8 480 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 200 000 38 續(xù)例 11－ 5 計(jì)息日期 應(yīng)付利息 利息費(fèi)用 折價(jià)攤銷 未攤銷折價(jià) 賬面余額 ① =面值 5% ② =上期⑤ 4% ③ = ② ① ④ =上期④ ③ ⑤ =上期⑤ +③ 10000 10000 10000 10000 10000 * 合計(jì) 50000 — — *因在前 4年對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了四舍五入，故此出計(jì)算結(jié)果與應(yīng)付債券期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率計(jì)算的結(jié)果（ 6%=）不同。 債券折價(jià)攤銷表 單位：元 39 續(xù)例 11－ 5 ? 2022年 12月 31日計(jì)提利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 貸：應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 1 應(yīng)付利息 10 ? 2022年初支付上年利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 10 000 ? 202 202 202 2022年年末各應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ ? 2022年初支付債券本金及最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 200 000 應(yīng)付利息 10 000 貸：銀行存款 210 000 40 （六）案例 【 案例 1】 甲企業(yè) 2022年 1月 1日發(fā)行 5年期面值為 400萬元的債券，票面利為年率 6%，企業(yè)按 380萬元的價(jià)格出售（不考慮相關(guān)費(fèi)用），每年計(jì)息一次，到期還本付息。 要求：采用直線法攤銷。 41 借：銀行存款 3 800 000 應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 200 000 貸：應(yīng)付債券 債券面值 4 000 000 債券折價(jià) =4 000 0003800 000=200 000 每年應(yīng)計(jì)利息 = 000247。 5=40 000 每年的利息費(fèi)用 =240 000+40 000 =280 000 借：在建工程 / 財(cái)務(wù)費(fèi)用 280 000 貸：應(yīng)付債券 ——債券折價(jià) 40 000 ——應(yīng)計(jì)利息 240 000 后四年的分錄同上 42