高級財務(wù)會計——非貨幣性交易(已修改)
2025-01-16 22:10 本頁面
【正文】 高級財務(wù)會計 (1) ： ； :； ： 目錄 ? 第一章 非貨幣性交易 ? 第一節(jié) 非貨幣性交易概述 ? 第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理 ? 第二章 所得稅會計 ? 第一節(jié) 所得稅會計概述 ? 第二節(jié) 所得稅會計的處理方法 ? 第三章 會計政策、會計估計與會計差錯 ? 第一節(jié) 會計政策 ? 第二節(jié)會計估計 目錄 ? 第三節(jié) 會計差錯 ? 第四章 或有事項 ? 第五章 資產(chǎn)負債表日后事項 參考書目 ? 2021年度 CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導教材 《 會計 》 ，中國財政經(jīng)濟出版社，2021年 3月。 ? 2021年全國會計師統(tǒng)一考試指定輔導教材 《 中級會計實務(wù) 》 （二），中國財政經(jīng)濟出版社， 2021年 10月。 ? 其他各種 《 高級財務(wù)會計 》 教材， 第一章 非貨幣性交易 ? 學習目的與要求 : ? 通過本章的學習 ， 應(yīng)掌握非貨幣性交易的分類 ， 掌握非貨幣性交易會計處理的方法 、 會計信息的披露等內(nèi)容 。 重點是非貨幣性交易的核算 ， 難點是不涉及補價的非貨幣性交易的會計處理 。 第一節(jié) 非貨幣性交易概述 ? 一、 非貨幣性交易的概念 ? 非貨幣性交易 —— 是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 ? 二、貨幣性資產(chǎn)交易和非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 ? 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。 第二節(jié) 非貨幣性交易會計處理 ? 一、非貨幣性交易會計處理的關(guān)鍵問題 ? 如何計量換入資產(chǎn)的入賬價值 ? 如何確認和計量換出資產(chǎn)的收益 ? 二、非貨幣性交易會計處理 ? （一） 不涉及補價 ? 處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +相關(guān)稅費 ? （二）涉及補價 ? 判斷是否是非貨幣性交易 ? 支付補價的企業(yè)：支付的補價 /（支付的補價 +換出資產(chǎn)公允價值） ≦ 25% ? 收到補價的企業(yè)：收到的補價 /換出資產(chǎn)公允價值 ≦ 25% ? 是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。 ? 支付補價方的會計處理 ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 +支付的補價 ? 收到補價方的會計處理 ? 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 +確認的收益 收到的補價 ? 收益 =（ 1換出資產(chǎn)的賬面價值 /換出資產(chǎn)的公允價值） *補價 （補價 /換出資產(chǎn)公允價值 *換出資產(chǎn)計稅價格 *稅率 三、非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 ? 處理原則： ? 先確認換入資產(chǎn)的入賬價值總額，在確定換入的各項資產(chǎn)的價值（總額按換入資產(chǎn)的公允價值分配） ? 不涉及補價 ? 涉及補價 四、非貨幣性交易的披露內(nèi)容 ? 披露原則：企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報告中披露非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額 ? 非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的類別，是指在非貨幣性交易中以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換，即交換資產(chǎn)的的性質(zhì)。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺設(shè)備相交換。 ? 非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價值、補價、應(yīng)確認的收益、換出資產(chǎn)的賬面價值；涉及換入多項資產(chǎn)的，還應(yīng)披露各項資產(chǎn)的入賬價值。 第二章 所得稅會計 ? 學習目的與要求：通過本章的學習，應(yīng)掌握永久性差異和時間性差異的內(nèi)容和區(qū)別、所得稅會計處理的兩種方法（應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法）、重點和難點是納稅影響會計法的兩種方法的會計處理（尤其是在所得稅率變動時的處理）。 第一節(jié) 所得稅會計概述 ? 一、含義 ? 所得稅會計是研究和處理會計收益（利潤總額）和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法。 ? 所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了三個時期： ? 所得稅會計與財務(wù)會計合二為一的共同發(fā)展時期（ 1793年 20世紀 30年代）； ? 所得稅會計與財務(wù)會計逐步分離時期； ? 二者的目標、計量標準、核算依據(jù)不同所致 ? 所得稅會計的興起與發(fā)展時期 二、永久性差異 ? 是指在某一會計期間，會計收益與應(yīng)稅收益由于計算收益、費用、損失的口徑不同而形成的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回抵消，即永久存在。其類型有： ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期收益，但稅法規(guī)定不作為當期應(yīng)稅收益；如購買國債的利息收入 ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)不確認為當期收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為當期應(yīng)稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程 ? 按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期費用或損失，但稅法規(guī)定在計算應(yīng)稅收益不允許扣除；如 ? 一是二者扣除范圍不同，即會計核算時作為費用和損失，而稅法不允許扣除，主要有： ? （ 1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財產(chǎn)損失，會計上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，只能在稅后利潤開支； ? （ 2）各項稅收的滯納金和罰款 ? （ 3）各種非公益救濟性捐贈和贊助支出； ? 二是二者扣除標準不同，即會計上按發(fā)生數(shù)列支，而稅法規(guī)定了開支的標準限額；主要有： ? （ 1）利息支出； ? （ 2）工資性支
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