【正文】 美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 1 美國(guó)會(huì)計(jì)模式分析 一、美國(guó)會(huì)計(jì)的外部環(huán)境 一國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。正因?yàn)槭澜绺鲊?guó)的政治經(jīng)濟(jì)等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會(huì)計(jì)、北歐會(huì)計(jì)、英美會(huì)計(jì)等多種模式。在世界范圍內(nèi)具有舉足輕重影響的美國(guó)會(huì)計(jì)亦不例外。美國(guó)原來(lái)是英國(guó)的殖民地，美國(guó)會(huì)計(jì)是在英國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)影響下建立起來(lái)的。因而，美國(guó)會(huì)計(jì)與英國(guó)會(huì)計(jì)在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，美國(guó)會(huì)計(jì)逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，其發(fā)達(dá)開(kāi)放、崇尚自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)模式，復(fù)雜完善的 法律法規(guī)體系以及尊重個(gè)性、樂(lè)觀隨意的文化特征使美國(guó)會(huì)計(jì)獨(dú)具特色。下面就從經(jīng)濟(jì)、法律及文化幾方面對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)模式的形成進(jìn)行分析。 經(jīng)濟(jì)因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響。 （ 1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。 一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。自二次大戰(zhàn)以來(lái)，美國(guó)經(jīng)濟(jì)一直為世界經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊，處于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前列。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，管理變得越來(lái)越復(fù)雜。為了滿足日益擴(kuò)大的籌資需要、更加復(fù)雜的管理的需要以及全球投資的需要，會(huì)計(jì)也必然得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使美國(guó)會(huì)計(jì)始終處于世界會(huì)計(jì)最先進(jìn)水平。另一方面，發(fā) 達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會(huì)計(jì)理論研究水平和會(huì)計(jì)教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而能夠制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如企業(yè)合并導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，最早由美國(guó)新澤西州在公司法中對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定， 1940 年美國(guó)SEC 又規(guī)定上市公司必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。其后，德、法、日也陸續(xù)開(kāi)始編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 90 年代以來(lái)衍生金融工具德出現(xiàn)，美國(guó) FASB 又最先頒布有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其后，英國(guó)、日本、澳大利亞也制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。迄今為止，美國(guó)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系。不僅內(nèi)容上相對(duì)于其他國(guó)家更全面，邏輯體系上也更完善 ，這是與美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的重要地位密切相關(guān)的。 （ 2）經(jīng)濟(jì)體制 研究結(jié)果表明，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)程度和所有制的不同，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有重大影響。產(chǎn)權(quán)集中，國(guó)家計(jì)劃干預(yù)市場(chǎng)的成份越大，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性要求也就越高；反之產(chǎn)權(quán)越分散，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由度越高，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和決策及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法與標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)就越大。美國(guó)實(shí)行高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)程度相對(duì)而言較歐洲大陸國(guó)家少，市場(chǎng)是配置資源的主要手段。因而，在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)更多地考慮為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 和投資者而非國(guó)家服務(wù)，強(qiáng)調(diào)信息的決策有用性，注重提高會(huì)計(jì)信息與企業(yè)利益相關(guān)者決策的相關(guān)性和可靠性。因而，允許企業(yè)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)有較大的選擇余地，以使會(huì)計(jì)信息具有更高的質(zhì)量。從這一點(diǎn)上說(shuō)，美國(guó)會(huì)計(jì)屬于所謂的“微觀會(huì)計(jì)”，會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計(jì)劃服務(wù)。另外，由于美國(guó)政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)大，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。在美國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)中，私有產(chǎn)權(quán)占絕大比重。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 1992 年，在全部股票總額中，美國(guó)個(gè)人持股比例為 50％以上，日本不到 20％，而原西德只有 10％。由于美 國(guó)公司股權(quán)中的大量公眾股權(quán)，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會(huì)計(jì)原則，即所謂地“陽(yáng)光”下的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于小型的股權(quán)為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國(guó) AICPA則推薦另外專(zhuān)門(mén)適用于它們用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。 美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 2 （ 3）資本市場(chǎng)的組織方式和完善程度 企業(yè)的資金來(lái)源決定了企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的傾向。如果資金來(lái)源主要是股東，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往傾向反映較高的收益水平，借以提升股價(jià)，吸引股東的投資；而如果資金主要來(lái)源于銀行，則其會(huì)計(jì)制度通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權(quán)人的偏好。另外，如果企業(yè)的資金主要來(lái)源于國(guó)家或少數(shù)幾個(gè)大股東和銀行，則對(duì)信息 的披露程度要求較低；相反，如果來(lái)自分散的股東，則要求更多的信息披露。與歐洲大陸國(guó)家相比，美國(guó)的資本市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來(lái)自證券市場(chǎng)，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。持有股票的個(gè)人投資者一般沒(méi)有能力對(duì)企業(yè)施加影響，而持股較多的機(jī)構(gòu)投資者如養(yǎng)老基金、保險(xiǎn)基金、互助基金等雖然是美國(guó)最重要的股東和債權(quán)人，但由于法律的限制，使得他們也不能對(duì)企業(yè)施加實(shí)質(zhì)性控制。長(zhǎng)時(shí)期的金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)，使得銀行對(duì)企業(yè)籌資策略無(wú)法施加實(shí)質(zhì)性影響。因而，多數(shù)的美國(guó)企業(yè)是名副其實(shí)的公眾公司。其會(huì)計(jì)政策的選擇要迎合廣大投資 者的需要。因而要在財(cái)務(wù)報(bào)告中要強(qiáng)調(diào)信息的決策有用性，要充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)表要面臨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格審計(jì)。這也是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體空前強(qiáng)大的主要原因。由于，大量美國(guó)企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離，美國(guó)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和維護(hù)投資者的利益。 （ 4）經(jīng)濟(jì)外向型程度 美國(guó)是一個(gè)對(duì)外開(kāi)放程度很高的國(guó)家，頻繁地進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易，并擁有眾多規(guī)模龐大的跨國(guó)公司。這樣的特點(diǎn)使得它對(duì)有關(guān)合并報(bào)表、外幣交易、外幣報(bào)表折算、國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)、國(guó)際稅收等的核算進(jìn)行了深入的研究并制定了相當(dāng)完善的準(zhǔn)則。 法律因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響。 每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)都或多或少受法律的影響，這取決于該國(guó)法律屬大陸法系還是普通法系。在以成文法為基礎(chǔ)的國(guó)家如法國(guó)和德國(guó)中，法律體系一般較系統(tǒng)、完整，在有關(guān)的商法、稅法及公司法的條文中會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的處理作出具體的規(guī)定，從而直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。美國(guó)是以判例法為基礎(chǔ)的國(guó)家，其法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不如大陸法系的國(guó)家，涉及會(huì)計(jì)方面的判例不多。美國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在 1933 年的《證券法》和 1934年的《證券交易法》中。這兩部法律對(duì)公司的披露事項(xiàng)作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間、內(nèi)容和編制方法 。但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的有關(guān)詳細(xì)條款在有關(guān)法規(guī)中并未作規(guī)定。美國(guó)的公司法是由聯(lián)邦和州兩級(jí)分別制定的，各州間公司法差別很大，州公司法在會(huì)計(jì)方面的規(guī)定很粗略。所以，會(huì)計(jì)受公司法的約束很小。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是分離的，稅法對(duì)會(huì)計(jì)不發(fā)生直接影響。所以，總的來(lái)說(shuō)，美國(guó)法律沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)提出具體的要求。對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)范主要是通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制定的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ GAAP）來(lái)進(jìn)行的。 文化因素對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)的影響。 霍夫斯蒂德 (Hofstede， 1984)曾從四個(gè)方面建立了一個(gè)文化研究的框架，這四個(gè)方面是：個(gè)人主義 /集體主義、權(quán)距、 規(guī)避不確立性、陽(yáng)剛 /陰柔，從這幾個(gè)方面的文化特征來(lái)分析其對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的影響，可以較好地理解美國(guó)會(huì)計(jì)模式的特點(diǎn)。 （ 1）個(gè)人主義 /集體主義。 美國(guó)文化崇尚個(gè)人自由，追求個(gè)人利益。因此，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是為了滿足個(gè)人使用者而非整個(gè)國(guó)家的需要。其會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟(jì)的微觀主體――企業(yè)的利益。 FASB 在其第 1 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 3 資者、信貸者以及其他用戶、提供有用的信息、以便作出合理的投資、信貸和類(lèi)似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國(guó)家或政 府的需要?jiǎng)t沒(méi)有明確提及，應(yīng)該說(shuō)，這與美國(guó)崇尚個(gè)人主義的文化傳統(tǒng)是分不開(kāi)的。 （ 2）權(quán)距的大小。 美國(guó)是一個(gè)權(quán)距較小的社會(huì)，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級(jí)之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要由民間機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有很大的影響。每一條準(zhǔn)則的制定都需要廣泛征求各方面的意見(jiàn)，這樣制定出來(lái)的準(zhǔn)則不但內(nèi)容比較完善，也容易為各方所接受和執(zhí)行。起初，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)立法授予美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC）制定會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)利以維護(hù)公眾的利益，而 SEC 又將此權(quán)利 授予民間組織。美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范強(qiáng)調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國(guó)文化影響的一個(gè)證明。 （ 3）規(guī)避不確定性的意識(shí)。 規(guī)避不確定性是指文化成員對(duì)未來(lái)不確定性或未知狀況的感知態(tài)度。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)，那么這個(gè)社會(huì)就有許多法律和規(guī)則來(lái)規(guī)范和維持人們的信仰和行為，而且社會(huì)成員也有這種需求，以據(jù)之減少其所面臨的不確定性情況。如果一個(gè)社會(huì)規(guī)避不確定性的意識(shí)較弱，則相反。因此，在規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)的社會(huì)里，其會(huì)計(jì)制度往往比規(guī)避不確定性意識(shí)弱的社會(huì)來(lái)得詳細(xì)具體。美國(guó)人的冒險(xiǎn)、開(kāi)拓精神眾所周知，其規(guī)避不確定性的意識(shí) 相對(duì)較弱。這反映在會(huì)計(jì)上就是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，而是留有選擇的余地。美國(guó)會(huì)計(jì)比較強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度。 （ 4）陰柔或陽(yáng)剛。 美國(guó)是典型的陽(yáng)剛社會(huì)，人們崇尚財(cái)富、競(jìng)爭(zhēng)、成就。這表現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，各種團(tuán)體甚至個(gè)人都會(huì)發(fā)表意見(jiàn)，最后準(zhǔn)則的制定是各方爭(zhēng)論、利益均衡的結(jié)果。在會(huì)計(jì)職業(yè)上，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)權(quán)威性，會(huì)計(jì)職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭(zhēng)，對(duì)象甚至是政府機(jī)構(gòu)，因而會(huì)計(jì)職業(yè)界的社會(huì)地位較高；在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于透明、公開(kāi)；在會(huì)計(jì)處理方法上 ，強(qiáng)調(diào)公允和相關(guān)，并偏向樂(lè)觀，勇于創(chuàng)新。 二、美國(guó)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范 由于美國(guó)法律未對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。美國(guó)也是最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。阿倫認(rèn)為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”是美國(guó)會(huì)計(jì)原則的基本特征。 （ 1） 存在著數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。具體包括 1939 年－ 1959年間會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的 51 份《會(huì)計(jì)研究公告》、 1959 年－ 1972年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的 31份意見(jiàn)書(shū)以及 1973 年至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的 130 多份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相關(guān)組織還應(yīng)考慮以下文獻(xiàn)，如 FASB 緊急問(wèn)題解答小組（ EITF）的出版物， FASB 或 SEC 的成員在 EITF會(huì)議美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 4 上的聲明，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (AICPA)的觀點(diǎn)聲明， AICPA的實(shí)務(wù)公告， AICPA的審計(jì)指南， SEC 會(huì)計(jì)司的公告等。隨著新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在不斷地出臺(tái)，或者以補(bǔ)充更新的形式出現(xiàn)。 （ 2） 官方支持下，民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1929 年至 1932 年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的崩潰，美國(guó)國(guó)會(huì)與 1933年和 1934 年先后通過(guò)了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會(huì)（ SEC）并授權(quán)她制定應(yīng)由公開(kāi)發(fā)行股票公司在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則。雖然美國(guó)證券交易委員會(huì)是國(guó)會(huì)授權(quán)的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來(lái)，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵(lì)民間職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中保持主導(dǎo)地位。承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定任務(wù)的機(jī)構(gòu)先后有會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)以及現(xiàn)在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。 （ 3） 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定 迄今為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，依然主要是通過(guò) 對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。然而，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，以避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。從 1978 年至 1985年先后發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面的 6 個(gè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（其中 6 號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成要素”代替了 3 號(hào)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”），并以此來(lái)指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并著手修訂了若干舊的準(zhǔn)則。 20xx 年又發(fā)布了第 7 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)概念公告――“在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準(zhǔn)則體系的邏輯性。 （ 4） 在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露 在美國(guó)會(huì)計(jì)處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等。由于美國(guó)企業(yè)的資金主要來(lái)源于資本市場(chǎng)，美國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象主要是廣大的中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者，因而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)充分披露原則。美國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是以大 量信息披露而聞名的，以股份公司為例，除了公布資產(chǎn)負(fù)債表、受益表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表外還包括報(bào)表附注，報(bào)表附注條目繁多，篇幅很大，有的多達(dá)十頁(yè)以上，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政策揭示、財(cái)務(wù)報(bào)表中具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行通過(guò)報(bào)表公開(kāi)制度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期檢查制度來(lái)實(shí)現(xiàn) 美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善。美國(guó)擁有世界最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就是在美國(guó)發(fā)展起來(lái)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有揭示重大 舞弊、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性提供鑒證的責(zé)任。其中，檢查會(huì)計(jì)報(bào)表是否依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要職能，也是他們的法定業(yè)務(wù)。由于審計(jì)人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)，因而能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相