【正文】 購買法導(dǎo)致較高的資產(chǎn)值與較低的收益值，因為按公允市價重估后通常存在增值現(xiàn)象，資產(chǎn)價值增加，則折舊費用增加，而且商譽(yù)每期攤銷形成的攤銷費用也要計入當(dāng)期損益。（ 2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”。 1 物價水平變動 不要求在物價水平變動時對資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。 1 關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方包括母公司、子公司、其他分支機(jī)構(gòu)、主要所有者和管理者。在具體會計處理時，按稅法對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整。外幣折算的要點有（ 1）外國公司財務(wù)報表在折算之前必須用主體的職能貨幣，按照美國 GAAP 的要求來編制。大部分州的法律允許公司用公積金或資本回購自己的股票，除非這家公司沒有償債能力或者交易后失去償債能力。所有計入費用的研究與開發(fā)成本都在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。 租賃業(yè)務(wù) 按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。成本與市價孰低適美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 12 用于單個存貨，也可適用于存貨總體。只有在某些特定條件下（ GAAP 確認(rèn)的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場價值或現(xiàn)行凈可實現(xiàn)價值。 表 1 AICPA正式會員職業(yè)分布 美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 11 咨詢業(yè) (Members in Consulting): 5,967 教 育部門（ Members in Education） : 7,701 政府部門（ Members in Government） : 13,863 工業(yè)（ Members in Industry）： 142,963 法律（ Members in Law）： 2,014 公共會計行業(yè)（ Members in Public Accounting）： 132,008 其他領(lǐng)域（ Members in Other Areas）： 20,540 非執(zhí)業(yè)會員（ Inactive Members）： 9,670 總數(shù) 334,726 五、主要會計實務(wù)綜述 基本會計概念 美國會計的和報告的基本概念組成部分包括：會計目標(biāo)、質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)、計量、財務(wù)報表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。 (三 )為企業(yè)的雇主設(shè)計會計制度。許多非上市公司也請獨立審計師對其財務(wù)報表進(jìn)行審計，這是為滿足債權(quán)人或契約的要求或是由于其他營業(yè)原因。社會上普通認(rèn)為：注冊會計師受過充分的技術(shù)訓(xùn)練，具有專門知識和實際工作經(jīng)驗；具有相對 的執(zhí)業(yè)獨立性；具有職業(yè)專家應(yīng)有的觀察能力。 AICPA 是由注冊會計師所組成的一個全國性職業(yè)團(tuán)體組織。 FASB 在制訂財務(wù)會計準(zhǔn)則時，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準(zhǔn)則易于被接受和應(yīng)用。雖然 SEC將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。迄今為止， FASB 共發(fā)布了 140 多份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告，其中有相當(dāng)部分是對以前的準(zhǔn)則（包括《會計研究公告》、《會計原則委員會意見書》以及和已發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告、解釋和技術(shù)公告）的終止、替換、補(bǔ)充、修改和說明。 ② 對財務(wù)報表要素作出定義。 以財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定也是美國會計的最主要特點之一。但在某些特殊領(lǐng)域則由其他組織來制定會計準(zhǔn)則，包括： ① 政府會計準(zhǔn)則委員會（ Governmental Accounting Standards Board ，GASB，為政府實體建立會計準(zhǔn)則）。其次，建立了特魯布拉德委員會（ Trueblood Committee），提出了《財務(wù)報告的目的》的報告，這是 FASB 的概念框架項目的第一步。 另外還發(fā)表了四項公告（ APB Statements），特別是其第四號公報：《企業(yè)會計報 告所依據(jù)的基礎(chǔ)概念和會計原則》（ 1970年），對以后的會計理論研究起了相當(dāng)大的影響。 自 1939年發(fā)表美國第一份公認(rèn)會計準(zhǔn)則文告――第一號《會計研究公告》 (Accounting Research Bulletins， ARBs)起，至 1958 年，會計程序委員會共發(fā)布了 51 份《會計研究公告》。 年度審計和財務(wù)報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司 因為美國財務(wù)報告的目的是為利益相關(guān)者提供對決策有用的信息，而且美國法律沒有對所有公司提出定期公布經(jīng)審計的財務(wù)報告的要求。所得稅法的會計要求和公認(rèn)會計準(zhǔn)則之間的不一致，再加上美國有關(guān)所得稅、銷售稅、貨物稅、財產(chǎn)稅等稅收的大量稅務(wù)規(guī) 章中提出的會計要求，促使稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，成為會計實務(wù)的一個獨立分支。 會計準(zhǔn)則的執(zhí)行通過報表公開制度及注冊會計師的定期檢查制度來實現(xiàn) 美國的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善。許多準(zhǔn)則的制定，往往是不同利益集團(tuán)利害關(guān)系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。 （ 1） 存在著數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件 美國會計準(zhǔn)則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。美國會計比較強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細(xì)的會計制度。美國會計規(guī)范強(qiáng)調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國文化影響的一個證明。因此，美國的財務(wù)會計信息主要是為了滿足個人使用者而非整個國家的需要。所以，會計受公司法的約束很小。 法律因素對美國會計的影響。因而，多數(shù)的美國企業(yè)是名副其實的公眾公司。由于美 國公司股權(quán)中的大量公眾股權(quán)，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會計原則，即所謂地“陽光”下的公認(rèn)會計準(zhǔn)則。產(chǎn)權(quán)集中，國家計劃干預(yù)市場的成份越大，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性要求也就越高；反之產(chǎn)權(quán)越分散，市場經(jīng)濟(jì)自由度越高，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營和決策及會計實務(wù)處理方法與標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)就越大。為了滿足日益擴(kuò)大的籌資需要、更加復(fù)雜的管理的需要以及全球投資的需要，會計也必然得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使美國會計始終處于世界會計最先進(jìn)水平。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。正因為世界各國的政治經(jīng)濟(jì)等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會計、北歐會計、英美會計等多種模式。 一般而言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。迄今為止，美國會計被認(rèn)為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會計體系。另外，由于美國政府較少干預(yù)經(jīng)濟(jì)以及美國會計職業(yè)界的強(qiáng)大，美國的會計準(zhǔn)則基本上由民間機(jī)構(gòu)制定。與歐洲大陸國家相比，美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來自證券市場，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。由于，大量美國企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，美國會計強(qiáng)調(diào)對經(jīng)營者的監(jiān)督和維護(hù)投資者的利益。這兩部法律對公司的披露事項作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供會計報告的時間、內(nèi)容和編制方法 。 霍夫斯蒂德 (Hofstede， 1984)曾從四個方面建立了一個文化研究的框架，這四個方面是：個人主義 /集體主義、權(quán)距、 規(guī)避不確立性、陽剛 /陰柔，從這幾個方面的文化特征來分析其對美國會計規(guī)范的影響，可以較好地理解美國會計模式的特點。這樣，會計準(zhǔn)則的制定主要由民間機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，會計實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的對會計準(zhǔn)則的制定有很大的影響。因此，在規(guī)避不確定性的意識較強(qiáng)的社會里，其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細(xì)具體。 二、美國會計的基本特點 會計實務(wù)由統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則來規(guī)范 由于美國法律未對會計實務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會計準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)會計行為。雖然美國證券交易委員會是國會授權(quán)的制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵民間職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn)則的制定過程中保持主導(dǎo)地位。 （ 4） 在具體會計準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露 在美國會計處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對存貨計價按成本與市價孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開發(fā)費用允許全部計入當(dāng)期費用等。由于審計人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計，因而能夠?qū)嫓?zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。她發(fā)布的審計準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。 1938 年 SEC 發(fā)表 第 4 號“會計公告文集”――“財務(wù)報表的管理政策”，把制定會計準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會計職業(yè)界，而自身只保留對會計準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。 APB吸取 CAP 的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時，考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)。這樣， APB 也走向終結(jié)。 FASB 發(fā)布的文告有《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》（ Statements of Financial Accounting Standards，簡稱 SFAS）、《財務(wù)會計概念公告》（ Statements of Financial Accounting Concepts，簡稱 SFAC）、《財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋》（ Interpretations on Financial Accounting Standard）、 技術(shù)公報（ Technical Bulletins） 、 征求意見稿（ Exposure Drafts） 、 討論備忘錄（ Discussion Memorandums）和征求意見邀請函（ Invitations to Comment） 、技術(shù)公報建議稿（ Proposed Technical Bulletins） 、 研究報告（ Research Reports）和特殊報告（ Special Reports） 、 以及 情況報告（ newsletter Status Report） 。 FASB自成立伊始 便雄心勃勃地宣布，它將從事財務(wù)會計概念體系（ Conceptual Framework）的研究。是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。 （ 2） 具體會計準(zhǔn)則 這里的具體會計準(zhǔn)則是指規(guī)范會計實務(wù)的準(zhǔn)則。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見本文附錄） 正是在對業(yè)已發(fā)布的會計準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過程中， FASB將財務(wù)會計概念框架觀測到具體的準(zhǔn)則中，從而實現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。目前，比較有影響的會計組織有 美國會計學(xué)會（ American Accounting Association,簡稱為 AAA）、 “財務(wù)分析家聯(lián)合會”（ Financial Analysts Federation） 、“財務(wù)經(jīng)理協(xié)會”（ Financial Executives Institute） 、 “全國會計師協(xié)會”（ National Association of Accountants，簡稱為 NAA）、“ 內(nèi)部審計師協(xié)會”（ the Institute of Internal Auditors）、“管理會計師協(xié)會”（ the Institute of Management Accountants ）、“ 美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會”（ AICPA）。另外實力較強(qiáng)的會計組織包括： 管理會計師協(xié)會，擁有會員 82,000 人；內(nèi)部審計師協(xié)會，擁有會員 54,000 人。 在美國，注冊會計師具有很高的社會地位。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國注冊會計師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步 形成了以下業(yè)務(wù)范圍。 由于美國國會規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會計原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊會計師很重要的一項業(yè)務(wù)工作。 （六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法 務(wù)會計等 AICPA會員的具體職業(yè)分布參見表 1 AICPA 通過發(fā)布獨立審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)界，進(jìn)而整個美國經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價值來計量。成本是所有直接和間接費用的總和，包括運輸費用和安裝費用。出于財務(wù)報告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。如果租賃沒有給承租方提供權(quán)利的轉(zhuǎn)移或沒有與承租人商定購買選擇權(quán)，則攤銷期限不得超過租賃期。攤銷期不得超過 40 年。財產(chǎn)股利按轉(zhuǎn)帳的資產(chǎn)的公允市價來記錄，而且該轉(zhuǎn)帳資產(chǎn)的帳面價值與公允市價兩者的任何差異均應(yīng)計入損益。（ 6）外幣折算按要求是對報告主體的非功能貨幣的會計處理。 公司應(yīng)明確列示養(yǎng)老金計劃，以向退休者支付明晰的福利，這種支付是以年齡、服務(wù)年限和報酬等因素為基礎(chǔ)的。 ② 這項損失的金額能夠被合理地估計。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種。在購買法下，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值 (如現(xiàn)行成本或重置成本 )重新估價，購買成本與兼并獲得的凈資產(chǎn)公允價值總和之間的差額作為 商譽(yù)予以資本化，按直線法在規(guī)定年限內(nèi) (最長不得超過 40 年 )攤銷。s Financial Reportan amendment of FASB Statement No. 14 披露已在其它主體財務(wù)報告中反映的分部信息， （對 FASB 第 14 號公告的修訂） No. 25Suspension of Certain Accounting Requirements for Oil and Gas Producing Companiesan amendment of FASB Statement No. 19 石油和天然氣生產(chǎn)公司被取代的若干會計規(guī)定 ，（對 FASB 第 19 號公告的修訂） 2/79 No. 26Profit Recognition on SalesType Leases of Real Estatean amendment of FASB Statement No. 13 不動產(chǎn) 銷售性租賃中收益的確認(rèn)， （對 FASB 第 13 號公告的修訂） 4/