【正文】 “ 美國會(huì)計(jì)管理對我們的啟示 ”，《 財(cái)稅與會(huì)計(jì) 》， 1996 年第 3 期 （ 25） 周成江，“美國會(huì)計(jì)報(bào)表的充分提示原則及借鑒”，《 金融會(huì)計(jì)》， 1999年 5期 （ 26） 王華 ,石本仁，“美國會(huì)計(jì)的綜合分析與借鑒”，《 暨南學(xué)報(bào) (哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版 )》， 1999年 3期 （ 27） 吳保民 ，“美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定歷史的回顧與啟示 ”，《 財(cái)會(huì)月刊》， 1998年 10期 （ 28） 喬彥軍 ，“美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)演變的啟示”，《 中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》， 1996年 1期 （ 29） 鄧小洋，“美國會(huì)計(jì)的基本特征及借鑒意義”，《 中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》， 1996年 3期 附錄：美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中英文摘要 公布 日期 No. 1Disclosure of Foreign Currency Translation Information 外幣交易信息的披露 12/73 No. 2Accounting for Research and Development Costs 研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 10/74 No. 3Reporting Accounting Changes in Interim Financial Statementsan amendment of APB Opinion No. 28 在中期財(cái)務(wù)公告中的報(bào)告會(huì)計(jì)政策變更 修訂第 28 號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見書 12/74 No. 4Reporting Gains and Losses from Extinguishment of Debtan amendment of APB Opinion No. 30 債務(wù)清償損益的報(bào)告 3/75 No. 5Accounting for Contingencies 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 3/75 No. 6Classification of ShortTerm Obligations Expected to Be Refinancedan amendment of ARB No. 43, Chapter 3A 短期債務(wù)的分類（修訂第第 43 號(hào)會(huì)計(jì)研究公告第 3A章，） 5/75 No. 7Accounting and Reporting by Development Stage Enterprises 企業(yè)開辦期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告方法 6/75 No. 8Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and Foreign Currency Financial Statements 外幣交易及外幣報(bào)表折算 10/75 No. 9Accounting for Ine Taxes: Oil and Gas Producing Companiesan amendment of APB Opinions 11 and 23 所得稅會(huì)計(jì)：石油天然氣公司（修訂 APB Opinions1 23） 10/75 No. 10Extension of Grandfather Provisions for Business Combinationsan amendment of APB Opinion No. 16 10/75 美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 16 對企業(yè)合并 免除性 條款的擴(kuò)展 No. 11Accounting for Contingencies: Transition Method an amendment of FASB Statement No. 5 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 ——過渡性方法（ FASB 第 5 號(hào)公告的修訂） 12/75 No. 12Accounting for Certain Marketable Securities 對可以確定金額轉(zhuǎn)讓的證券的會(huì)計(jì)處理 12/75 No. 13Accounting for Leases 租賃會(huì)計(jì) 11/76 No. 14Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise 分布財(cái)務(wù)報(bào)告 12/76 No. 15Accounting by Debtors and Creditors for Troubled Debt Restructurings 債權(quán)債務(wù)人對債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 6/77 No. 16Prior Period Adjustments 前期調(diào)整 6/77 No. 17Accounting for Leases: Initial Direct Costs an amendment of FASB Statement No. 13 租賃會(huì)計(jì)：初始直接成本，（對 FASB13 號(hào)公告的修訂） 11/77 No. 18Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise: Interim Financial Statementsan amendment of FASB Statement No. 14 分布部財(cái)務(wù)報(bào)告：中期財(cái)務(wù)報(bào)表，（對 FASB14 號(hào)公告的修訂） 11/77 No. 19Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies 石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 12/77 No. 20Accounting for Forward Exchange Contracts an amendment of FASB Statement No. 8 遠(yuǎn)期匯率合同的會(huì)計(jì)處理，（對 FASB8 號(hào)公告的修訂） 12/77 No. 21Suspension of the Reporting of Earnings per Share and Segment Information by Nonpublic Enterprisesan amendment of APB Opinion No. 15 and FASB Statement No. 14 暫停對非公開公司的分部信息及每股收益的披露要求，（對 FASB14 及 15 號(hào)公告的修訂） 4/78 No. 22Changes in the Provisions of Lease Agreements Resulting from Refundings of TaxExempt Debtan amendment of FASB Statement No. 13 免稅債務(wù)還款引起的租賃合約條款修改 ，（對 FASB 第 13 號(hào)公告的修訂） 6/78 No. 23Inception of the Leasean amendment of FASB Statement No. 13 租賃起始日 ，（對 FASB 第 13 號(hào)公告的修訂） 8/78 No. 24Reporting Segment Information in Financial 12/78 美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 17 Statements That Are Presented in Another Enterprise39。從 1986 年起，對物價(jià)水平的變動(dòng)的披露自愿進(jìn)行。即采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法來對時(shí)間性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果一家公司回購自己的股票，這些股票的成本一般列作權(quán)益的扣減。對于融資租賃，承租方記錄資產(chǎn)和負(fù)債，都依據(jù)承租資產(chǎn)的公允市價(jià)和在承租期內(nèi)支付的最小租金的現(xiàn)值兩者中較低者入賬。具體核算時(shí)，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。主要包括籌資及投資方案、營銷策略、挑選財(cái)會(huì)人員、企業(yè)重整、政府法規(guī)、資產(chǎn)評估、薪酬激勵(lì)制度設(shè)計(jì)和退休金方案等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等內(nèi)容。美國前任總統(tǒng)羅斯福和里根，對注冊會(huì)計(jì)師給予了高度評價(jià)和肯定。 在上述職業(yè)團(tuán)體中， AICPA 最具影響力。第 39 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：專門資產(chǎn)：礦、石油、天然氣”，就是對 FASB 第 33 號(hào)公告的 補(bǔ)充；第 91 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“ 與議定貸款或獲取貸款和租賃初始直接成本有關(guān)的不可退回的費(fèi)用和成本的會(huì)計(jì)處理 ”就是對 FASB 第 1 60、 65號(hào) 的修訂，對 FASB 第 17 號(hào)的終止；第 98 號(hào)“ 租賃的會(huì)計(jì)處理 ”就是對 FASB 第 1 6 91 號(hào) 的修訂，對 FASB 第26 號(hào) ，技術(shù)公告第 79－ 11 的終止。按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋，概念框架是一個(gè)章程、是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在邏輯性的體系。具體選拔時(shí)時(shí)，由 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)”（ Financial Accounting Foundation，簡稱 FAF）的董事會(huì)從以下幾個(gè)贊助單位的成員中提名選任： ① “美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)”（ American Accounting Association， 簡稱為 AAA，代表學(xué)術(shù)界 ） ② “美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ AICPA，代表注冊 會(huì)計(jì)師） ③ “財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)”（ Financial Analysts Federation）（代表投資者和投資顧問） ④ “財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)”（ Financial Executives Institute）（代表公司經(jīng)理） ⑤ “全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ National Association of Accountants，簡稱為 NAA）（主要代表持有管理會(huì)計(jì)合格證書的會(huì)計(jì)師） ⑥ “證券行業(yè)協(xié)會(huì)”（ Securities Industry Association）（代表投資銀行和經(jīng)紀(jì)人） 。但是因?yàn)闀?huì)計(jì)研究公告中的大部分是對會(huì)計(jì)方法程序進(jìn)行篩選和認(rèn)可基礎(chǔ)上形成的，缺乏科學(xué)的理論和依據(jù)，也缺乏系統(tǒng)性，同一問題的備選方案過分多樣化，甚至前后矛盾。 強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界組織 美國是聯(lián)邦制國家，但美國會(huì)計(jì)職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織――美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)卻是力量強(qiáng)大且具有高度權(quán)威的。從 1978 年至 1985年先后發(fā)布了關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面的 6 個(gè)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（其中 6 號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成要素”代替了 3 號(hào)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”），并以此來指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并著手修訂了若干舊的準(zhǔn)則。 美國是典型的陽剛社會(huì)，人們崇尚財(cái)富、競爭、成就。 FASB 在其第 1 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，提出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 3 資者、信貸者以及其他用戶、提供有用的信息、以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”，把投資者和信貸者的信息需要放在了最為顯要的地位，而國家或政 府的需要?jiǎng)t沒有明確提及，應(yīng)該說，這與美國崇尚個(gè)人主義的文化傳統(tǒng)是分不開的。在以成文法為基礎(chǔ)的國家如法國和德國中，法律體系一般較系統(tǒng)、完整，在有關(guān)的商法、稅法及公司法的條文中會(huì)對會(huì)計(jì)的處理作出具體的規(guī)定，從而直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 2 （ 3）資本市場的組織方式和完善程度 企業(yè)的資金來源決定了企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的傾向。如企業(yè)合并導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，最早由美國新澤西州在公司法中對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定， 1940 年美國SEC 又規(guī)定上市公司必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 1 美國會(huì)計(jì)模式分析 一、美國會(huì)計(jì)的外部環(huán)境 一國會(huì)計(jì)模式的形成是多種外部環(huán)境因素共同作用的結(jié)果。其后，德、法、日也陸續(xù)開始編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如果資金來源主要是股東，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往傾向反映較高的收益水平，借以提升股價(jià)，吸引股東的投資；而如果資金主要來源于銀行，則其會(huì)計(jì)制度通常傾向于穩(wěn)健，以迎合債權(quán)人的偏好。美國是以判例法為基礎(chǔ)的國家，其法律的嚴(yán)謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不如大陸法系的國家，涉及會(huì)計(jì)方面的判例不多。 （ 2）權(quán)距的大小。這表現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理體制上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律，各種團(tuán)體甚至個(gè)人都會(huì)發(fā)表意見，最后準(zhǔn)則的制定是各方爭論、利益均衡的結(jié)果。 20xx 年又發(fā)布了第 7 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)概念公告――“在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量”。據(jù) 1992 年的美國《職業(yè)前景展望手冊》的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年 AICPA的會(huì)員達(dá)到 40萬人。這樣，便招致各方強(qiáng)烈 批評，為新的組織所代替。 為防止來自外界的壓力，進(jìn)入委員會(huì)之前， FASB 的成員必須中斷同以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系。這個(gè)體系對于制定出前后密切相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以及對于更好地揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與美國會(huì)計(jì)模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 8 財(cái)務(wù)報(bào)表地性質(zhì)、作用和局限性有著 重大意義。第 121 號(hào)“ 長期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理 ”就是對 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 60、 9 113 號(hào)以及 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則