【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 表的要素》（ Elements of Financial Statements of Business Enterprises）， 1980 年 5 月發(fā)布 《非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》（ Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations） ， 1980 年 12 月發(fā)布 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)與計(jì)量》（ Recogntion and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises） ， 1984 年 12 月發(fā)布 《財(cái)務(wù)報(bào)告要素（取代 FASB 概念公告第 3號(hào) ——修訂 FASB 概念公告第 2 號(hào)）》（ Elements of Financial Statements(a replacement of FASB Concepts Statement —incorporating an amendment of FASB Concepts Statement )） ,1985 年 12 月發(fā)布 《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量》（ 20xx） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容包括： ① 確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 ② 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義。 ③ 評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。 ④ 解決如何 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 ⑤ 分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)成了美國(guó)會(huì)計(jì)的鮮明特色，為 FASB 制定出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。 （ 2） 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 這里的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。主要包括會(huì)計(jì)程序委員會(huì)共發(fā)布的51 份《會(huì)計(jì)研究公告》、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公布的 31 份《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》、SEC 在其所發(fā)布的會(huì)計(jì)文件公告（ Accounting Series Release）中所表明的觀點(diǎn)以及FASB 發(fā)布的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋” 、“ 技術(shù)公報(bào) ”、“ 研究報(bào)告和特殊報(bào)告 ”。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)不斷變動(dòng)、更新和擴(kuò)展的體系。迄今為止， FASB 共發(fā)布了 140 多份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，其中有相當(dāng)部分是對(duì)以前的準(zhǔn)則（包括《會(huì)計(jì)研究公告》、《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書》以及和已發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告、解釋和技術(shù)公告）的終止、替換、補(bǔ)充、修改和說(shuō)明。比如第 3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“ 在中期財(cái)務(wù) 報(bào) 告中 披露 會(huì)計(jì)政策變更 ”就是對(duì) 第 28 號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見書 的修訂；第 6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告第三章 A款第 43 條美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 9 的修訂；第 11 號(hào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 “ 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 ——過(guò)渡性方法 ” 就是對(duì)FASB 第 5 號(hào)公告的修訂 。第 39 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：專門資產(chǎn)：礦、石油、天然氣”，就是對(duì) FASB 第 33 號(hào)公告的 補(bǔ)充；第 91 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“ 與議定貸款或獲取貸款和租賃初始直接成本有關(guān)的不可退回的費(fèi)用和成本的會(huì)計(jì)處理 ”就是對(duì) FASB 第 1 60、 65號(hào) 的修訂，對(duì) FASB 第 17 號(hào)的終止；第 98 號(hào)“ 租賃的會(huì)計(jì)處理 ”就是對(duì) FASB 第 1 6 91 號(hào) 的修訂，對(duì) FASB 第26 號(hào) ，技術(shù)公告第 79－ 11 的終止。第 121 號(hào)“ 長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理 ”就是對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第 60、 9 113 號(hào)以及 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋第 40 號(hào)的修訂。第 139 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告就是對(duì) FASB 第 53 號(hào)公告的 廢除。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見本文附錄） 正是在對(duì)業(yè)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過(guò)程中， FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架觀測(cè)到具體的準(zhǔn)則中，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。 除了以上的準(zhǔn)則內(nèi)容之外，企業(yè)對(duì) SEC 關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)必須予以考慮。 SEC在其所發(fā)布的會(huì)計(jì)文件公告（ Accounting Series Release）中所表明的觀點(diǎn)。雖然 SEC將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。當(dāng)它認(rèn)為有必要時(shí)， SEC 會(huì)在會(huì)計(jì)文件公告中表述關(guān)于特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)。尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)某問(wèn)題爭(zhēng)執(zhí)不下時(shí)或需要引進(jìn)新措施時(shí)， SEC 就會(huì)作出權(quán)威的決定。例如 SEC發(fā)布的 190 號(hào)會(huì)計(jì)文件公告，要求公開發(fā)行股票的大公司提供重置成本、銷售成本、生產(chǎn)設(shè)備和折舊費(fèi)用等有關(guān)信息。 四、美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界 與其自由競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)模式及強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適應(yīng)，美國(guó)擁有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界。目前，比較有影響的會(huì)計(jì)組織有 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ American Accounting Association,簡(jiǎn)稱為 AAA）、 “財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)”（ Financial Analysts Federation） 、“財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)”（ Financial Executives Institute） 、 “全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ National Association of Accountants，簡(jiǎn)稱為 NAA）、“ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（ the Institute of Internal Auditors）、“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ the Institute of Management Accountants ）、“ 美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ AICPA）。這些組織廣泛代表著各個(gè)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。它們積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、討論與制訂。 FASB 在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準(zhǔn)則易于被接受和應(yīng)用。而且， FASB 的多位成員直接來(lái)自上述會(huì)計(jì)職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。 在上述職業(yè)團(tuán)體中， AICPA 最具影響力。截至 20xx 年 3 月底的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明 AICPA的會(huì)員人數(shù)多達(dá) 34,726 人，是全美最大的 CPA 組織。權(quán)威機(jī)構(gòu)估計(jì) AICPA 會(huì)員約占全美CPA總數(shù)的四分之三。另外實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)組織包括： 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員 82,000 人；內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員 54,000 人。 直至 1972年， AICPA一直承擔(dān)著制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任，為美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。目前， AICPA仍為 FASB 提供人員、資金及技術(shù)方面的支持。 AICPA 是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成的一個(gè)全國(guó)性職業(yè)團(tuán)體組織。它基本上控制著美國(guó)的會(huì)計(jì)簽證及審計(jì)實(shí)務(wù)，成為美國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)和審計(jì)工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。協(xié)會(huì)下設(shè)：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所部、質(zhì)量控制部和職業(yè)道德部。其活動(dòng)宗旨主要包括以下五個(gè)方面：①聯(lián)合和團(tuán)結(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；②提高注冊(cè) 會(huì)計(jì)師專業(yè)水平；③維護(hù)和發(fā)揚(yáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德；美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 10 ④制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試標(biāo)準(zhǔn)和舉辦統(tǒng)一考試；⑤主辦和發(fā)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊》半月刊和《會(huì)計(jì)雜志》月刊。該協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都在美國(guó)享有盛譽(yù)的“五大會(huì)計(jì)公司”工作。 在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的社會(huì)地位。以 1896年頒布的紐約州法為代表的法律中，明確規(guī)定；承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格，并給予其法律上的權(quán)力。以后，美國(guó)政府又委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一定的自我管理權(quán)限，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的提高。社會(huì)上普通認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師受過(guò)充分的技術(shù)訓(xùn)練，具有專門知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)；具有相對(duì) 的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；具有職業(yè)專家應(yīng)有的觀察能力。美國(guó) CPA 還普遍擁有較高的學(xué)歷，在 1993 年有 21， 990 名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中 19， 320 名是學(xué)士學(xué)位， 2， 670 名是碩士學(xué)位。美國(guó)前任總統(tǒng)羅斯福和里根，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了高度評(píng)價(jià)和肯定。先后指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是美國(guó)最受信賴的職業(yè)之一；沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的支持，美國(guó)的金融市場(chǎng)就會(huì)混亂，直至瓦解。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅從事審計(jì)工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學(xué)校教學(xué)、在政府任職等工作。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步 形成了以下業(yè)務(wù)范圍。 (一 )審計(jì)。美國(guó)法律規(guī)定，公開上市公司必須請(qǐng) CPA 審計(jì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。許多非上市公司也請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這是為滿足債權(quán)人或契約的要求或是由于其他營(yíng)業(yè)原因。美國(guó)已經(jīng)建立了完善的審計(jì)準(zhǔn)則， CPA 依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允呈報(bào)發(fā)表意見。非上市公司可以選擇 CPA或 CPA事務(wù)所來(lái)審計(jì)它們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而上市公司必須由 CPA 事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)這一法定業(yè)務(wù)為 CAP 提供了穩(wěn)定地收入，也形成了會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)。 (二 )提供稅務(wù)服務(wù)。 由于美國(guó)國(guó)會(huì)規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師很重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。如果征稅雙方發(fā)生意見分歧，需由法院裁決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要代表雇主參加這種會(huì)議。 (三 )為企業(yè)的雇主設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。 (四 )為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。主要包括籌資及投資方案、營(yíng)銷策略、挑選財(cái)會(huì)人員、企業(yè)重整、政府法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估、薪酬激勵(lì)制度設(shè)計(jì)和退休金方案等咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等內(nèi)容。 （五）進(jìn)行財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查。如受雇主委托調(diào)查該企業(yè)利潤(rùn)的增減原因、債務(wù)的計(jì)算等。 （六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法 務(wù)會(huì)計(jì)等 AICPA會(huì)員的具體職業(yè)分布參見表 1 AICPA 通過(guò)發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界，進(jìn)而整個(gè)美國(guó)經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。通過(guò)不斷拓展新業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)秀人才充實(shí)到 CPA隊(duì)伍中，從而不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的利益。鑒于 AICPA的影響，即使 FASB和作為政府機(jī)構(gòu)的 SEC也非常尊重其意見，同時(shí) AICPA也務(wù)實(shí)的態(tài)度積極同 FASB及 SEC合作，努力推進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。 表 1 AICPA正式會(huì)員職業(yè)分布 美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 11 咨詢業(yè) (Members in Consulting): 5,967 教 育部門（ Members in Education） : 7,701 政府部門（ Members in Government） : 13,863 工業(yè)（ Members in Industry）： 142,963 法律（ Members in Law）： 2,014 公共會(huì)計(jì)行業(yè)（ Members in Public Accounting）： 132,008 其他領(lǐng)域（ Members in Other Areas）： 20,540 非執(zhí)業(yè)會(huì)員（ Inactive Members）： 9,670 總數(shù) 334,726 五、主要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)綜述 基本會(huì)計(jì)概念 美國(guó)會(huì)計(jì)的和報(bào)告的基本概念組成部分包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為： ① 提供對(duì)作出經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息； ② 提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測(cè)公司未來(lái)現(xiàn)金流量的可理解性信息； ③ 提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的請(qǐng)求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、可靠性、 可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性、約束性、重要性、和信息相關(guān)成本效益原則。 計(jì)價(jià)原則 收入和利得一般在實(shí)現(xiàn)和賺取時(shí)確認(rèn)。也就是說(shuō)，這時(shí)商品和勞務(wù)已交換，且已取得了現(xiàn)金的請(qǐng)求權(quán)，而且公司實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成了有權(quán)獲得代表收入得利益所需得活動(dòng)。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價(jià)值來(lái)計(jì)量。費(fèi)用或損失在公司的經(jīng)濟(jì)利益完結(jié)或在完結(jié)以前確認(rèn)的資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)較少的收益或不帶來(lái)收益時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。 一般說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。只有在某些特定條件下（ GAAP 確認(rèn)的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行凈可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。 應(yīng)收 賬款核算 對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來(lái)確定計(jì)提比例，無(wú)硬性限制。具體核算時(shí)，可采用賒銷百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。 存貨業(yè)務(wù) 存貨一般包括原材料和物料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)以成本和市價(jià)孰低法入賬。成本是所有直接和間接費(fèi)用的總和，包括運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均法和個(gè)別確認(rèn)法等。一般情況下，“市價(jià)”是指現(xiàn)行重置成本，它不能超過(guò)可變現(xiàn)凈值。成本與市價(jià)孰低適美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 12 用于單個(gè)存貨，也可適用于存貨總體。 美國(guó) 會(huì)計(jì)公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。 固定資產(chǎn) （ 1） 關(guān)于折舊 美國(guó) GAAP 規(guī)定，有形資產(chǎn)的成本（減去產(chǎn)值）應(yīng)在資產(chǎn)的估計(jì)使用年限內(nèi)采用一定方法攤銷計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用?？刹捎玫牡湫驼叟f方法包括直線法、余額遞減法、年數(shù)總和法、單位產(chǎn)量法。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。土地的成本不計(jì)提折舊。 （ 2）關(guān)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益 按 FASB 發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 52 號(hào)說(shuō)明書規(guī)定，一切匯兌損益一 律計(jì)入當(dāng)期損益，而