【正文】 Statement No. 33 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：產(chǎn)生收入的不動(dòng)產(chǎn)（對(duì) FASB33 號(hào)公告的補(bǔ)充） 11/80 No. 42Determining Materiality for Capitalization of Interest Costan amendment of FASB Statement No. 34 利息費(fèi)用資本化重要性的確定 （ 對(duì) FASB 第 34 號(hào)公告的修訂 ） 11/80 No. 43Accounting for Compensated Absences 缺席 補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理 11/80 No. 44Accounting for Intangible Assets of Motor Carriers an amendment of Chapter 5 of ARB No. 43 and an interpretation of APB Opinions 17 and 30 對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（對(duì)第 43 號(hào)會(huì)計(jì)研究公告的 3章的修訂，對(duì)第1 30 號(hào) APB Opinions 的解釋?zhuān)? 12/80 No. 45Accounting for Franchise Fee Revenue 特許權(quán)費(fèi)用收入的會(huì)計(jì)處理方法 3/81 No. 46Financial Reporting and Changing Prices: Motion Picture Films 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：電影膠片（對(duì) FASB33 號(hào)公告的補(bǔ)充） 3/81 No. 47Disclosure of LongTerm Obligations 長(zhǎng)期負(fù)債的披露 3/81 No. 48Revenue Recognition When Right of Return Exists 當(dāng)存在銷(xiāo)售退回權(quán)時(shí)收入的確認(rèn) 6/81 No. 49Accounting for Product Financing Arrangements 產(chǎn)品融資的會(huì)計(jì)處理 6/81 No. 50Financial Reporting in the Record and Music Industry 音像行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告 11/81 No. 51Financial Reporting by Cable Television Companies 有線(xiàn)電視公司的財(cái)務(wù)報(bào)告 11/81 美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 19 No. 52Foreign Currency Translation 外幣折算 12/81 No. 53Financial Reporting by Producers and Distributors of Motion Picture Films 電影制作人和發(fā)行商的財(cái)務(wù)報(bào)告 12/81 No. 54Financial Reporting and Changing Prices: Investment Companiesan amendment of FASB Statement No. 33 財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)：投資公司（對(duì) FASB33 號(hào)公告的補(bǔ)充） 11/82 No. 55Determining whether a Convertible Security is a Common Stock Equivalentan amendment of 確定可轉(zhuǎn)換債券是否與普通股等價(jià)（對(duì)第 15 號(hào) APB Opinion 的修訂） 2/82 No. 56Designation of AICPA Guide and Statement of Position (SOP) 811 on Contracto。 1999 年 4 月 21日 PASB 表決通過(guò)取消了權(quán)益整合法。在購(gòu)買(mǎi)法下，被兼并企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值 (如現(xiàn)行成本或重置成本 )重新估價(jià)，購(gòu)買(mǎi)成本與兼并獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值總和之間的差額作為 商譽(yù)予以資本化，按直線(xiàn)法在規(guī)定年限內(nèi) (最長(zhǎng)不得超過(guò) 40 年 )攤銷(xiāo)。主要適用于公用事業(yè)等固定資產(chǎn)占重要地位的行業(yè)。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶(hù)式（水平式）和報(bào)告式（垂直式）兩種。在 20世紀(jì) 70年代的高通貨美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 14 膨脹時(shí)期，美國(guó)曾規(guī)定采用新的方法對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)作補(bǔ)充披露。 ② 這項(xiàng)損失的金額能夠被合理地估計(jì)。與關(guān)聯(lián)方的交易和關(guān)系的信息必須披露，要求披露的是關(guān)系的性質(zhì)與關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)別和價(jià)值。 公司應(yīng)明確列示養(yǎng)老金計(jì)劃，以向退休者支付明晰的福利，這種支付是以年齡、服務(wù)年限和報(bào)酬等因素為基礎(chǔ)的。用遞延稅款來(lái)反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異。（ 6）外幣折算按要求是對(duì)報(bào)告主體的非功能貨幣的會(huì)計(jì)處理。（ 2）用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率來(lái)折算資產(chǎn)和負(fù)債。財(cái)產(chǎn)股利按轉(zhuǎn)帳的資產(chǎn)的公允市價(jià)來(lái)記錄，而且該轉(zhuǎn)帳資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允市價(jià)兩者的任何差異均應(yīng)計(jì)入損益?；刭?gòu)的股票可以作為庫(kù)藏股，也可以注銷(xiāo)。攤銷(xiāo)期不得超過(guò) 40 年。 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、許可證和特許權(quán)。如果租賃沒(méi)有給承租方提供權(quán)利的轉(zhuǎn)移或沒(méi)有與承租人商定購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則攤銷(xiāo)期限不得超過(guò)租賃期。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租方記錄期間租賃費(fèi)用，它等于總租金按比例在租賃期分配，一般采用直線(xiàn)法。出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的折舊期是基于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命，它往往與納稅收益規(guī)定的折舊期有差異。 美國(guó) 會(huì)計(jì)公告還為特殊行業(yè)（如電影業(yè)、電腦軟件業(yè)、建筑合同和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）提供了存貨處理指南。成本是所有直接和間接費(fèi)用的總和，包括運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用。 應(yīng)收 賬款核算 對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來(lái)確定計(jì)提比例，無(wú)硬性限制。收入根據(jù)涉及的資產(chǎn)（商品或勞務(wù)）或負(fù)債的交換價(jià)值來(lái)計(jì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為： ① 提供對(duì)作出經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息； ② 提供可以幫助投資者和債權(quán)人在預(yù)測(cè)公司未來(lái)現(xiàn)金流量的可理解性信息； ③ 提供關(guān)于公司的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的請(qǐng)求權(quán)以及改變這兩者的交易事項(xiàng)和環(huán)境的影響的信息。 （六）新業(yè)務(wù)如網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法 務(wù)會(huì)計(jì)等 AICPA會(huì)員的具體職業(yè)分布參見(jiàn)表 1 AICPA 通過(guò)發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界，進(jìn)而整個(gè)美國(guó)經(jīng)濟(jì)施加了重要的影響。 (四 )為企業(yè)提供管理咨詢(xún)服務(wù)。 由于美國(guó)國(guó)會(huì)規(guī)定納稅收益額的確定必須符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所以稅務(wù)服務(wù)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師很重要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。美國(guó)已經(jīng)建立了完善的審計(jì)準(zhǔn)則， CPA 依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允呈報(bào)發(fā)表意見(jiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)需要．在最近幾年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作明顯地由多樣化趨向?qū)I(yè)化，逐步 形成了以下業(yè)務(wù)范圍。美國(guó) CPA 還普遍擁有較高的學(xué)歷，在 1993 年有 21， 990 名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中 19， 320 名是學(xué)士學(xué)位， 2， 670 名是碩士學(xué)位。 在美國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的社會(huì)地位。它基本上控制著美國(guó)的會(huì)計(jì)簽證及審計(jì)實(shí)務(wù)，成為美國(guó)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)和審計(jì)工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)。另外實(shí)力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)組織包括： 管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員 82,000 人；內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員 54,000 人。而且， FASB 的多位成員直接來(lái)自上述會(huì)計(jì)職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專(zhuān)業(yè)性和中立性。目前，比較有影響的會(huì)計(jì)組織有 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ American Accounting Association,簡(jiǎn)稱(chēng)為 AAA）、 “財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合會(huì)”（ Financial Analysts Federation） 、“財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)”（ Financial Executives Institute） 、 “全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ National Association of Accountants，簡(jiǎn)稱(chēng)為 NAA）、“ 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（ the Institute of Internal Auditors）、“管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ the Institute of Management Accountants ）、“ 美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”（ AICPA）。當(dāng)它認(rèn)為有必要時(shí)， SEC 會(huì)在會(huì)計(jì)文件公告中表述關(guān)于特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀(guān)點(diǎn)。（具體準(zhǔn)則框架及修訂情況參見(jiàn)本文附錄） 正是在對(duì)業(yè)已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改、補(bǔ)充及完善的過(guò)程中， FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架觀(guān)測(cè)到具體的準(zhǔn)則中，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則體系在邏輯性和完整性等方面的不斷提高。比如第 3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“ 在中期財(cái)務(wù) 報(bào) 告中 披露 會(huì)計(jì)政策變更 ”就是對(duì) 第 28 號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見(jiàn)書(shū) 的修訂；第 6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類(lèi)”就是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告第三章 A款第 43 條美國(guó)會(huì)計(jì)模式簡(jiǎn)介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 9 的修訂；第 11 號(hào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 “ 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理 ——過(guò)渡性方法 ” 就是對(duì)FASB 第 5 號(hào)公告的修訂 。 （ 2） 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 這里的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。 ③ 評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念 框架（ Conceptual Framework of Financial Accounting） ,CF)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 1976年 12 月 2 日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中。 FASB自成立伊始 便雄心勃勃地宣布，它將從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系（ Conceptual Framework）的研究。 ② 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ ACSEC，對(duì) FASB或 GASB 沒(méi)有提到的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題提供附加的指導(dǎo)）。 FASB 發(fā)布的文告有《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》（ Statements of Financial Accounting Standards，簡(jiǎn)稱(chēng) SFAS）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》（ Statements of Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱(chēng) SFAC）、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》（ Interpretations on Financial Accounting Standard）、 技術(shù)公報(bào)（ Technical Bulletins） 、 征求意見(jiàn)稿（ Exposure Drafts） 、 討論備忘錄（ Discussion Memorandums）和征求意見(jiàn)邀請(qǐng)函（ Invitations to Comment） 、技術(shù)公報(bào)建議稿（ Proposed Technical Bulletins） 、 研究報(bào)告（ Research Reports）和特殊報(bào)告（ Special Reports） 、 以及 情況報(bào)告（ newsletter Status Report） 。 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（ Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng) FASB），不再屬于 AICPA，是一個(gè)“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有 7位專(zhuān)職成員，其中 3 位來(lái)自職業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界， 2 位來(lái)自產(chǎn)業(yè)界， 1 位來(lái)自學(xué)術(shù)界， 1 位來(lái) 自政府部門(mén)。這樣， APB 也走向終結(jié)。 APB與 CAP 的不同之處在于，首先她制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就事論事，而是有一定的理論依據(jù)。 APB吸取 CAP 的教訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則時(shí)，考慮了準(zhǔn)則的理論依據(jù)。CAP 的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。 1938 年 SEC 發(fā)表 第 4 號(hào)“會(huì)計(jì)公告文集”――“財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策”，把制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而自身只保留對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。所以，相當(dāng)大部分的美國(guó)公司并不要求進(jìn)行年度審計(jì)或公布其財(cái)務(wù)報(bào)告。她發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)章及職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界有效地發(fā)揮了約束作用。這也體現(xiàn)在美國(guó)公司中稅務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。由于審計(jì)人員普遍擁有較高素質(zhì)，又依據(jù)完善的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)，因而能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行起到有效的監(jiān)督作用。美國(guó)擁有世界最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如畢馬威、安達(dá)信、普華永道等。 （ 4） 在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，突出表現(xiàn)穩(wěn)健性原則、信息的充分揭示與披露 在美國(guó)會(huì)計(jì)處理中，很多方面體現(xiàn)穩(wěn)健性的做法，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)孰低法，折舊按加速折舊法，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用等。然而，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，以避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。雖然美國(guó)證券交易委員會(huì)是國(guó)會(huì)授權(quán)的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，但自成立以來(lái)，它一直把行使這種權(quán)利限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵(lì)民間職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中保持主導(dǎo)地位。具體包括 1939 年－ 1959年間會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的 51 份《會(huì)計(jì)研究公告》、 1959 年－ 1972年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的 31份意見(jiàn)書(shū)以及 1973 年至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的 130 多份“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”和幾十份解釋及技術(shù)性公告。 二、美國(guó)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范 由于美國(guó)法律未對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出具體的規(guī)定，政府便授權(quán)民間組織制定了一套完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為。 （ 4）陰柔或陽(yáng)剛。因此，在規(guī)避不確定性的意識(shí)較強(qiáng)的社會(huì)里，