【正文】 其會計制度往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。 （ 3）規(guī)避不確定性的意識。這樣，會計準則的制定主要由民間機構來承擔，會計實務界和學術界的對會計準則的制定有很大的影響。其會計規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟的微觀主體――企業(yè)的利益。 霍夫斯蒂德 (Hofstede， 1984)曾從四個方面建立了一個文化研究的框架，這四個方面是：個人主義 /集體主義、權距、 規(guī)避不確立性、陽剛 /陰柔，從這幾個方面的文化特征來分析其對美國會計規(guī)范的影響，可以較好地理解美國會計模式的特點。美國財務會計和稅務會計是分離的，稅法對會計不發(fā)生直接影響。這兩部法律對公司的披露事項作出了要求，包括證券的性質(zhì)、公司的情況以及所提供會計報告的時間、內(nèi)容和編制方法 。 每個國家的會計都或多或少受法律的影響，這取決于該國法律屬大陸法系還是普通法系。由于，大量美國企業(yè)的所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營權和所有權相分離，美國會計強調(diào)對經(jīng)營者的監(jiān)督和維護投資者的利益。其會計政策的選擇要迎合廣大投資 者的需要。與歐洲大陸國家相比，美國的資本市場非常發(fā)達，企業(yè)的資金主要來自證券市場，靠發(fā)行股票和債券籌得，銀行貸款只占較小的比例。對于小型的股權為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國 AICPA則推薦另外專門適用于它們用的會計準則和慣例。另外，由于美國政府較少干預經(jīng)濟以及美國會計職業(yè)界的強大，美國的會計準則基本上由民間機構制定。美國實行高度自由的市場經(jīng)濟，國家對市場的干預程度相對而言較歐洲大陸國家少，市場是配置資源的主要手段。迄今為止，美國會計被認為是世界上最全面、最系統(tǒng)的會計體系。另一方面，發(fā) 達的經(jīng)濟也給會計理論研究水平和會計教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎，從而能夠制定出高質(zhì)量的會計準則。 一般而言，經(jīng)濟越發(fā)達，會計也就越重要，因而也就越易得到發(fā)展。但隨著政治經(jīng)濟實力的增強，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，其發(fā)達開放、崇尚自由競爭的經(jīng)濟模式，復雜完善的 法律法規(guī)體系以及尊重個性、樂觀隨意的文化特征使美國會計獨具特色。正因為世界各國的政治經(jīng)濟等情況形態(tài)各異才形成了各具特色的拉美會計、北歐會計、英美會計等多種模式。其中政治、經(jīng)濟、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。 （ 1）經(jīng)濟發(fā)展水平。為了滿足日益擴大的籌資需要、更加復雜的管理的需要以及全球投資的需要，會計也必然得到相應的發(fā)展，從而使美國會計始終處于世界會計最先進水平。 90 年代以來衍生金融工具德出現(xiàn)，美國 FASB 又最先頒布有關的會計準則，其后，英國、日本、澳大利亞也制定了相應的會計政策。產(chǎn)權集中，國家計劃干預市場的成份越大，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強制性要求也就越高；反之產(chǎn)權越分散，市場經(jīng)濟自由度越高，國家對會計規(guī)范的統(tǒng)一性和強制性就越低，企業(yè)在經(jīng)營和決策及會計實務處理方法與標準的選擇權就越大。從這一點上說，美國會計屬于所謂的“微觀會計”，會計規(guī)范側(cè)重于為企業(yè)而不是為宏觀計劃服務。由于美 國公司股權中的大量公眾股權，就產(chǎn)生了要求廣泛地充分披露這一會計原則，即所謂地“陽光”下的公認會計準則。另外，如果企業(yè)的資金主要來源于國家或少數(shù)幾個大股東和銀行，則對信息 的披露程度要求較低；相反，如果來自分散的股東，則要求更多的信息披露。因而，多數(shù)的美國企業(yè)是名副其實的公眾公司。這也是職業(yè)會計團體空前強大的主要原因。 法律因素對美國會計的影響。美國法律對會計的影響主要體現(xiàn)在 1933 年的《證券法》和 1934年的《證券交易法》中。所以，會計受公司法的約束很小。 文化因素對美國會計的影響。因此，美國的財務會計信息主要是為了滿足個人使用者而非整個國家的需要。 美國是一個權距較小的社會，集權程度較低，分權較為普遍，上、下級之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。美國會計規(guī)范強調(diào)廣大投資公眾的利益正是美國文化影響的一個證明。如果一個社會規(guī)避不確定性的意識較弱，則相反。美國會計比較強調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，而不是像一樣制定詳細的會計制度。在會計職業(yè)上，強調(diào)專業(yè)權威性，會計職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭，對象甚至是政府機構，因而會計職業(yè)界的社會地位較高；在會計信息披露上，傾向于透明、公開；在會計處理方法上 ，強調(diào)公允和相關，并偏向樂觀，勇于創(chuàng)新。 （ 1） 存在著數(shù)量龐大的準則、公告和有關的解釋性文件 美國會計準則數(shù)目繁多，涉及到方方面面。 （ 2） 官方支持下，民間機構制定會計準則 1929 年至 1932 年的經(jīng)濟危機導致證券市場的崩潰，美國國會與 1933年和 1934 年先后通過了《證券法》和《證券交易法》，聯(lián)邦政府根據(jù)《證券交易法》成立了證券交易委員會（ SEC）并授權她制定應由公開發(fā)行股票公司在提供財務報告時應遵循的規(guī)則。許多準則的制定，往往是不同利益集團利害關系的調(diào)和、折衷和妥協(xié)的產(chǎn)物。財務會計概念框架避免了會計準則在概念運用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準則體系的邏輯性。 會計準則的執(zhí)行通過報表公開制度及注冊會計師的定期檢查制度來實現(xiàn) 美國的注冊會計師行業(yè)已經(jīng)相當成熟，這表現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員眾多，職業(yè)管理體系完善。其中，檢查會計報表是否依據(jù)公認會計原則編制是注冊會計師的重要職能，也是他們的法定業(yè)務。所得稅法的會計要求和公認會計準則之間的不一致，再加上美國有關所得稅、銷售稅、貨物稅、財產(chǎn)稅等稅收的大量稅務規(guī) 章中提出的會計要求，促使稅務會計從財務會計中分離出來，成為會計實務的一個獨立分支。自 1939 年至 1973 年，她所屬的會計程序委員會和會計原則委員會，先后是美國公認會計準則的制訂機構；她現(xiàn)在也仍然是財務會計準則委員會的母體財務會計基 金會的最主要支柱。 年度審計和財務報告的要求主要適用于股票上市交易或公開發(fā)行的公司 因為美國財務報告的目的是為利益相關者提供對決策有用的信息，而且美國法律沒有對所有公司提出定期公布經(jīng)審計的財務報告的要求。美國國會最初授權證券交易委員會（ Security and Exchange Commission， SEC）來制定公認會計準則，但自 1937 年發(fā)表她的第一號“會計公告文集”之后，多數(shù)委員便認識到發(fā)展會計準則的重任應由熟悉會計實務、具有人才優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢的會計職業(yè)界來擔負。 自 1939年發(fā)表美國第一份公認會計準則文告――第一號《會計研究公告》 (Accounting Research Bulletins， ARBs)起，至 1958 年，會計程序委員會共發(fā)布了 51 份《會計研究公告》。 美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 6 （ 2） 會計原則委員會 會計原則委員會 (Accounting Principles Board， APB， 1959－ 1973)， 1959 年成立，同樣隸屬于 AICPA，是 CAP 的繼任機構。 另外還發(fā)表了四項公告（ APB Statements），特別是其第四號公報：《企業(yè)會計報 告所依據(jù)的基礎概念和會計原則》（ 1970年），對以后的會計理論研究起了相當大的影響。但是到后期，由于其工作程序不夠嚴密，并且其成員主要來自一些大的會計師事務所，無力抵制事務所和其他集團的壓力，再加上其制定準則的理論成果多是個人成果，往往缺乏協(xié)調(diào)甚至觀點相悖，進而導致會計準則出現(xiàn)不一致， APB 逐漸遭到各方的批評，甚至 SEC 也公開指責“意見書”導致誤解。其次，建立了特魯布拉德委員會（ Trueblood Committee），提出了《財務報告的目的》的報告，這是 FASB 的概念框架項目的第一步。 AICPA 作為 FASB 的贊助單位之一，除了在資金上提供支持外，還利用其專業(yè)上美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 7 的優(yōu)勢，為 FASB 提供技術上的支持，在需要時為 FASB 文告提供指南性的文件。但在某些特殊領域則由其他組織來制定會計準則，包括： ① 政府會計準則委員會（ Governmental Accounting Standards Board ，GASB，為政府實體建立會計準則）。 （ 1） 財務會計概念框架 會計程序委員會 和會計原則委員會受到責難的主要原因之一就是他們所制定的準則缺乏一個邏輯嚴密、體系完整的理論基礎，因而制定出的準則在概念應用、處理程序和處理方法上常常會出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況。 以財務會計概念框架指導準則的制定也是美國會計的最主要特點之一。也就是說財務會計概念框架是一套把目標和有關聯(lián)的基本概念聯(lián)接起來的體系。 ② 對財務報表要素作出定義。 財務會計概念框架構成了美國會計的鮮明特色，為 FASB 制定出高質(zhì)量的財務會計準則奠定了基礎。迄今為止， FASB 共發(fā)布了 140 多份財務會計準則公告，其中有相當部分是對以前的準則（包括《會計研究公告》、《會計原則委員會意見書》以及和已發(fā)布的財務會計準則公告、解釋和技術公告）的終止、替換、補充、修改和說明。第 139 號財務會計準則公告就是對 FASB 第 53 號公告的 廢除。雖然 SEC將制定會計準則的權力授予了民間組織，但它依然保留監(jiān)督權和否決權。 四、美國的會計職業(yè)界 與其自由競爭的經(jīng)濟模式及強大的經(jīng)濟實力相適應，美國擁有強大的會計職業(yè)界。 FASB 在制訂財務會計準則時，通常要征求他們的意見，以使其制定出的準則易于被接受和應用。權威機構估計 AICPA 會員約占全美CPA總數(shù)的四分之三。 AICPA 是由注冊會計師所組成的一個全國性職業(yè)團體組織。該協(xié)會注冊會計師大都在美國享有盛譽的“五大會計公司”工作。社會上普通認為：注冊會計師受過充分的技術訓練，具有專門知識和實際工作經(jīng)驗；具有相對 的執(zhí)業(yè)獨立性；具有職業(yè)專家應有的觀察能力。 美國注冊會計師不僅從事審計工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學校教學、在政府任職等工作。許多非上市公司也請獨立審計師對其財務報表進行審計，這是為滿足債權人或契約的要求或是由于其他營業(yè)原因。 (二 )提供稅務服務。 (三 )為企業(yè)的雇主設計會計制度。如受雇主委托調(diào)查該企業(yè)利潤的增減原因、債務的計算等。 表 1 AICPA正式會員職業(yè)分布 美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 11 咨詢業(yè) (Members in Consulting): 5,967 教 育部門（ Members in Education） : 7,701 政府部門（ Members in Government） : 13,863 工業(yè)（ Members in Industry）： 142,963 法律（ Members in Law）： 2,014 公共會計行業(yè)（ Members in Public Accounting）： 132,008 其他領域（ Members in Other Areas）： 20,540 非執(zhí)業(yè)會員（ Inactive Members）： 9,670 總數(shù) 334,726 五、主要會計實務綜述 基本會計概念 美國會計的和報告的基本概念組成部分包括：會計目標、質(zhì)量特征、會計要素、確認、計量、財務報表、收益、現(xiàn)金流量和償債能力。也就是說，這時商品和勞務已交換，且已取得了現(xiàn)金的請求權，而且公司實質(zhì)上已經(jīng)完成了有權獲得代表收入得利益所需得活動。只有在某些特定條件下（ GAAP 確認的特定的環(huán)境），這些資產(chǎn)才可下調(diào)至市場價值或現(xiàn)行凈可實現(xiàn)價值。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應以成本和市價孰低法入賬。成本與市價孰低適美國會計模式簡介 大量的管理資料瘋狂下載 大量的管理資料瘋狂下載 12 用于單個存貨，也可適用于存貨總體。上市公司所采用的最普遍方法是直線法。 租賃業(yè)務 按經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。承租資產(chǎn)采用與承租方自有資產(chǎn)的通常的折舊政策一致的方法進行攤銷。所有計入費用的研究與開發(fā)成本都在財務報表附注中進行披露。無形資產(chǎn)最初按成本入賬，在其使用壽命期內(nèi)攤銷。大部分州的法律允許公司用公積金或資本回購自己的股票，除非這家公司沒有償債能力或者交易后失去償債能力。 現(xiàn)金和財產(chǎn)股利在其宣布發(fā)放時，應沖減公積金。外幣折算的要點有（ 1）外國公司財務報表在折算之前必須用主體的職能貨幣，按照美國 GAAP 的要求來編制。（ 5）在高通貨膨脹的經(jīng)濟中（指那些累積通貨膨脹率大約為 100％或通脹超過 3 年期） , 職能貨 幣是母公司的報告貨幣。在具體會計處理時，按稅法對稅前會計利潤進行調(diào)整。這 些計劃的養(yǎng)老金費用等于雇主當年的捐贈。 1 關聯(lián)方交易 關聯(lián)方包括母公司、子公司、其他分支機構、主要所有者和管理者。 如果滿足以下兩個條件，或有損失應計入損益： ① 在資產(chǎn)負債表日一項資產(chǎn)可能已經(jīng)減少，或一項負債可能發(fā)生了。 1 物價水平變動 不要求在物價水平變動時對資產(chǎn)負債的歷史成本進行調(diào)整。 1 報表的格式和內(nèi)容 GAAP 要求公司提供的基本報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權益變動表、現(xiàn)金流量表及財務報表附注。（ 2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”。盡管大多數(shù)企業(yè)采用購買法進行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權益整合法的采用。購買法導致較高的資產(chǎn)值與較低的收益值，因為按公允市價重估后通常存在增值現(xiàn)象，資產(chǎn)價值增加，則折舊費用增加，而且商譽每期攤銷形成的攤銷費用也要計入