流轉(zhuǎn)稅類(lèi)ppt課件(2)(已修改)
2025-05-17 01:43 本頁(yè)面
【正文】 第六章 流轉(zhuǎn)稅類(lèi) 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅綜述 第二節(jié) 增值稅 第三節(jié) 消費(fèi)稅 第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅 第五節(jié) 關(guān)稅（略） 第一節(jié) 流轉(zhuǎn)稅綜述 一、流轉(zhuǎn)稅概念： 流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，國(guó)際上把它稱(chēng)之為“商品勞務(wù)稅”，因 為流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)所課征 的稅種的統(tǒng)稱(chēng)。 商品流轉(zhuǎn)稅 商品銷(xiāo)售額： 商品交換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的金額 采購(gòu)額： 購(gòu)進(jìn)商品支付的金額 非商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)稅額 營(yíng)業(yè)收入額 貨幣收入額 二、流轉(zhuǎn)稅制的設(shè)計(jì)： （一）征收范圍的選擇：概括法：一般營(yíng)業(yè)稅 列舉法：一般產(chǎn)品稅 （二）納稅環(huán)節(jié)的選擇：?jiǎn)我画h(huán)節(jié)：消費(fèi)稅、關(guān)稅 多環(huán)節(jié)：增值稅、營(yíng)業(yè)稅 （三）計(jì)稅依據(jù)的選擇：銷(xiāo)售價(jià)格 銷(xiāo)售數(shù)量 （四）課稅對(duì)象的選擇： 全部流轉(zhuǎn)額： 營(yíng)業(yè)稅 流轉(zhuǎn)額中的增值額：增值稅 三、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)： １、與商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切 ２、稅額與商品價(jià)格關(guān)聯(lián)密切 ３、普遍采用比例稅率，計(jì)征簡(jiǎn)便 ４、是間接稅，易轉(zhuǎn)嫁，敏感度低 四、評(píng)價(jià)： 缺點(diǎn)：累退性 五、我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅： 增值稅為主、輔之以消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。 第二節(jié) 增值稅 一、增值稅概述 （一）含義：以法定增值額為課稅對(duì)象的一種稅 １、理論的增值額：ｖ＋ｍ ２、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的增值額： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值，類(lèi)似理論上 的增值額 ３、生產(chǎn)全過(guò)程的增值額： 各環(huán)節(jié)增值額的總和，當(dāng)于最終商品銷(xiāo)售價(jià)格。 （二）各國(guó)增值稅制的比較 實(shí)施范圍不同 ： 全面實(shí)施 局部實(shí)施 各行各業(yè)全部實(shí)施 工業(yè)制造環(huán)節(jié) 工業(yè)制造與商品批發(fā)環(huán)節(jié) 工業(yè)制造、商品批發(fā)、零售及服務(wù)業(yè) 對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同： 生產(chǎn)型增值稅： C/2+V+M 收入型增值稅： V+M 消費(fèi)型增值稅： V+M/2 稅率多寡不同： 單一稅率：所有稅目只有一種稅率 我國(guó)： 基本稅率和低稅率兩種 ４、征收方法不同： 直接計(jì)算：加、減（扣稅法）：購(gòu)進(jìn)扣除 間接計(jì)算：稅額抵扣（扣稅法）：憑發(fā)票抵扣 （三）我國(guó)現(xiàn)行增值稅： 生產(chǎn)型和有限全面型 （四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)： 避免重復(fù)征稅，有利于社會(huì)分工與協(xié)作 征收范圍廣，收入穩(wěn)定可靠 有利于促進(jìn)對(duì)外交流：出口退稅，鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)性 二、增值稅的納稅人、課稅對(duì)象、稅率 （一）增值稅的納稅人： 在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理裝配勞務(wù)的單位和個(gè)人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人 （ 1）主觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算制度不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 （ 2）客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，以年銷(xiāo)售額多少來(lái)確定。 A、從事貨物生產(chǎn)，提供勞務(wù)的納稅人： 50萬(wàn)元 /年 B、貨物批發(fā)、零售： 80萬(wàn)元 /年 C、個(gè)人、非企業(yè)單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)行為的企業(yè)。 （二）增值稅的課稅對(duì)象（征收范圍） １、一般規(guī)定： 銷(xiāo)售或進(jìn)口 貨物 ：除不動(dòng)產(chǎn)以外所有用于銷(xiāo)售的商品。 無(wú)形動(dòng)產(chǎn)：電力、熱力、氣體包括在內(nèi) 提供加工、修理、 修配 勞務(wù) 的： 受托方的原料、材料 受托方的加工費(fèi)、修理費(fèi)等 一般納稅人： 扣繳義務(wù)人： 除小規(guī)模納稅人之外的企業(yè)、個(gè)人和企業(yè)性單位。 境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人，沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。 （ 4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅； （ 5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品的； （ 6）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位或個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。 ２、特殊項(xiàng)目 （ 1）貨物期貨 （ 2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù) （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)； 不屬于增值稅范圍的業(yè)務(wù) C設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外； D將 自產(chǎn) 或 委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； E將 自產(chǎn) 、 委托加工 或 購(gòu)買(mǎi) 的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或分配給股東或投資者，或無(wú)償贈(zèng)送給他人。 特殊行為 屬于增值稅應(yīng)稅范圍的特殊行為 （ 1）視同銷(xiāo)售行為 A將貨物交由他人代銷(xiāo)； B銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （三）增值稅稅率 基本稅率： 17% 低稅率： 13% (P169) 征收率 （小規(guī)模納稅人 ） 3% 零稅率： 注意：若納稅人兼 營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算其銷(xiāo) 售額，本別計(jì)稅，否則從 高適用稅率。 生產(chǎn)、批發(fā)、零售 ：視為銷(xiāo)售行為 其他企業(yè)和個(gè)人 ：不視同，不交稅 （ 2）混合銷(xiāo)售行為 銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù) 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 同時(shí) 單獨(dú)核算 不能單獨(dú)核算 （ 3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人出口貨物（除一部分國(guó)家特殊規(guī)定外） 三、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算： 增值稅額的計(jì)算有兩種方法： （一）一般納稅
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