【正文】 流轉(zhuǎn)稅法律制度　增值稅:掌握征收范圍、納稅人、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉專用發(fā)票；　消費(fèi)稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　營(yíng)業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；　熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；了解各稅納稅地點(diǎn)和納稅期限，了解增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。　　　　本章課程講解　　 第一節(jié)　增值稅　　一、增值稅的概念（熟悉）　　增值稅是指對(duì)從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。　?。ㄒ唬┯?jì)稅原理　?。ǘ┰鲋刀惖娜N類型　　【提示】區(qū)分標(biāo)志——扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同。類型特點(diǎn)適用范圍消費(fèi)型增值稅（1）當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除（2）徹底消除重復(fù)征稅，利于技術(shù)進(jìn)步國(guó)外普遍采用我國(guó)：2009年1月1日起收入型增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分－生產(chǎn)型增值稅（1）不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款（2）存在重復(fù)征稅，抑制固定資產(chǎn)投資我國(guó)：19942008年　　【新增】2008年11月5日國(guó)務(wù)院第538號(hào)公布修訂后的增值稅暫行條例，自2009年1月1日起執(zhí)行，修訂后的增值稅條例，刪除了不得扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換?！　　　　　《⒃鲋刀惖恼魇辗秶ㄕ莆眨　≌魇辗秶鷦澐帧≌魇辗秶婕皟?nèi)容　一般規(guī)定?。?）銷(xiāo)售貨物　（2）提供加工、修理修配勞務(wù)　（3）進(jìn)口貨物　特殊規(guī)定?。?）視同銷(xiāo)售貨物的行為（8項(xiàng)）　（2）混合銷(xiāo)售行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合）?。?）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)）?。?）征收增值稅的特殊項(xiàng)目（8項(xiàng)）?。?）不征收增值稅的特殊項(xiàng)目（5項(xiàng)）　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售貨物　　銷(xiāo)售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！　。ǘ┨峁┘庸ぁ⑿蘩硇夼鋭趧?wù)　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！　　締芜x題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（　）。　　　　　　　　　　【答案】C　?。ㄈ┻M(jìn)口貨物　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅?！　。ㄋ模┮曂N(xiāo)售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為　　單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，雖然沒(méi)有取得銷(xiāo)售收入，也視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：　　（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；　　（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；　　（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人?！　　咎崾?】視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售額17%，銷(xiāo)售額為：（1）同類貨物售價(jià)；（2）組成的計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋10%）　　【提示2】對(duì)外購(gòu)貨物的區(qū)別對(duì)待：如果是購(gòu)買(mǎi)的貨物，用于投資、分配、贈(zèng)送，要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。如果是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)的貨物無(wú)論用于（4）－（8），都是視同銷(xiāo)售，要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的?！径噙x題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅的有（?。！　　　? 　　　　 【答案】ABCD 　　　　【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（　）。　　 　　　　 【答案】ABC【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購(gòu)的各項(xiàng)貨物中，不屬于視同銷(xiāo)售的有（?。??！　　　　　敬鸢浮緼CD【判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。（）　?。ㄎ澹┗旌箱N(xiāo)售行為　　混合銷(xiāo)售行為，是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為同時(shí)既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為?！　煞N特殊情況：　　（1）從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位和個(gè)人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅?！　。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，征收增值稅?！　。┘鏍I(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)　　兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營(yíng)行為，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中?！　九袛囝}】汽車(chē)制造廠既銷(xiāo)售自產(chǎn)汽車(chē)、又提供汽車(chē)修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。（?。?【答案】　　【解析】提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷(xiāo)售。　　【單選題】下列各項(xiàng)中屬于增值稅兼營(yíng)行為的有（?。??！　　　　⒉惋嫹?wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺(tái)外銷(xiāo)自制的食品　　　　，并提供運(yùn)輸勞務(wù)　　　　 【答案】A　　（七）屬于增值稅征稅范圍的其他項(xiàng)目　?。?）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；　　（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；　?。?）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品；　?。?）郵政部門(mén)以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；　　（6）單獨(dú)銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；　?。?）縫紉業(yè)務(wù)；　?。?）稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目?！　〈送猓对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項(xiàng)目，如供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。　　【多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。??！　　　　　　　　　　敬鸢浮緼CD　　【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅?！　　　∪?、增值稅納稅人（掌握）　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定　　增值稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人?！∫?、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——　　下列納稅人不屬于一般納稅人：　?。弧　。ǔ齻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）；　??；　　?！　　　　纠}單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（?。！　　　　　?，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人　　　　[答疑編號(hào)911020303]　　【答案】C　　　　二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理　　三個(gè)層次：　　。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元（現(xiàn)為80萬(wàn)元），方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。　　、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)行輔導(dǎo)期?！　?、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理?！　?duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)1萬(wàn)元。 四　稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【200911前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6% 【200911變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅:　　也適用4%或6%的征收率　　需要注意的是：　?。ㄒ唬┮话慵{稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%?！　。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是3： 　　、食用植物油、鮮奶；　　、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　、報(bào)紙、雜志；　　、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；　　?！　。?）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品?！　。?）音像制品?！　。?）電子出版物?！　。?）二甲醚?！　　?00911變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）?！　　纠}多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（?。！　?　　　　　　　　[答疑編號(hào)911020401]　　【答案】AD　　（三）征收率其他情況（新增）　?。?）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人銷(xiāo)售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。（1+4%）4%247。2銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價(jià)247。（1+17%）17%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。（1+2%）2%銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。（1+3%）3%　　【例題計(jì)算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車(chē)（原值　　16萬(wàn)元）以18萬(wàn)元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。　　[答疑編號(hào)911020402]　　【答案】應(yīng)納增值稅＝180000247。（1＋2%）2%＝（元）　?。?）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　。?）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率?！　。?）一般納稅人銷(xiāo)售列舉貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率。　　　　　　　　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算　　一般納稅人的增值稅計(jì)算——稅款抵扣的方法　　計(jì)算公式為：　　　　（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　 　　 　?。?）銷(xiāo)售額的范圍：向購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等）?！　r(jià)外費(fèi)用不包括：　?、?向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；　　② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　　③ 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。　?。?）價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷(xiāo)售額中。 　　 　　增值稅專用發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”一定為“不含稅銷(xiāo)售額”，直接計(jì)稅；下列情況一定為“含稅銷(xiāo)售額”，需換算計(jì)稅：　　①商場(chǎng)的“零售額”；②普通發(fā)票中的“銷(xiāo)售額”；③價(jià)外費(fèi)用；④逾期包裝物押金。　　含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額的公式為： 　?。ú缓悾╀N(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247。（1+13%或17%）　?。?）銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。　　，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅　　，或者視同銷(xiāo)售行為無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷(xiāo)售額：　?、偌{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定　?、诩{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定　?、劢M成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1+成本利潤(rùn)率） 　　 　　　?。?）包裝物押金：　　納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額，稅法另有規(guī)定的除外?！　?duì)逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入到銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！　√厥猓簩?duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。 　　 　?。?）折扣銷(xiāo)售?！　〖{稅人以折扣方式銷(xiāo)售貨物分為兩種： 　　 　　一種是商業(yè)折扣，又稱價(jià)格折扣，是指銷(xiāo)貨方為鼓勵(lì)買(mǎi)者多買(mǎi)而給予的價(jià)格折讓，即購(gòu)買(mǎi)越多，價(jià)格折扣越多。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：①銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅；②將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，