【正文】 流轉(zhuǎn)稅法律制度　增值稅:掌握征收范圍、納稅人、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算；熟悉專用發(fā)票；　消費(fèi)稅:掌握納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　營業(yè)稅:掌握納稅人和扣繳義務(wù)人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　關(guān)稅：熟悉納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算；　熟悉各稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；了解各稅納稅地點和納稅期限，了解增值稅、營業(yè)稅起征點?！　　　”菊抡n程講解　　 第一節(jié)　增值稅　　一、增值稅的概念（熟悉）　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　。ㄒ唬┯嫸愒怼　。ǘ┰鲋刀惖娜N類型　　【提示】區(qū)分標(biāo)志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。類型特點適用范圍消費(fèi)型增值稅（1）當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除（2）徹底消除重復(fù)征稅，利于技術(shù)進(jìn)步國外普遍采用我國：2009年1月1日起收入型增值稅對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期折舊部分－生產(chǎn)型增值稅（1）不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款（2）存在重復(fù)征稅，抑制固定資產(chǎn)投資我國：19942008年　　【新增】2008年11月5日國務(wù)院第538號公布修訂后的增值稅暫行條例，自2009年1月1日起執(zhí)行，修訂后的增值稅條例，刪除了不得扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項稅的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換?！　　　　　《?、增值稅的征收范圍（掌握）　　征收范圍劃分　征收范圍涉及內(nèi)容　一般規(guī)定　（1）銷售貨物?。?）提供加工、修理修配勞務(wù)　（3）進(jìn)口貨物　特殊規(guī)定?。?）視同銷售貨物的行為（8項）?。?）混合銷售行為（增值稅與營業(yè)稅混合）?。?）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（增值稅與營業(yè)稅兼營）　（4）征收增值稅的特殊項目（8項）?。?）不征收增值稅的特殊項目（5項）　?。ㄒ唬╀N售貨物　　銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！　。ǘ┨峁┘庸?、修理修配勞務(wù)　　提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)?！　　締芜x題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（　）?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緾　　（三）進(jìn)口貨物　　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅?！　。ㄋ模┮曂N售貨物應(yīng)征收增值稅的特殊行為　　單位和個體經(jīng)營者的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售應(yīng)稅貨物，征收增值稅：　　（1）將貨物交付他人代銷；　?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；　?。?）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！　　咎崾?】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額17%，銷售額為：（1）同類貨物售價；（2）組成的計稅價格＝成本（1＋10%）　　【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費(fèi)，這屬于不得抵扣的進(jìn)項稅的情形，已經(jīng)抵扣的要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)的貨物無論用于（4）－（8），都是視同銷售，要計算銷項稅額的?！径噙x題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（　）。　　　　 　　　　 【答案】ABCD 　　　　【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。！　? 　　　　 【答案】ABC【多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（　）。　　　　　【答案】ACD【判斷題】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。（）　?。ㄎ澹┗旌箱N售行為　　混合銷售行為，是指一項銷售行為同時既涉及貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。　　兩種特殊情況：　?。?）從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。　?。?）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅?！　。┘鏍I應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)　　兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，又稱兼營行為，是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中?！　九袛囝}】汽車制造廠既銷售自產(chǎn)汽車、又提供汽車修理修配服務(wù)，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)。（?。?【答案】　　【解析】提供修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售?！　　締芜x題】下列各項中屬于增值稅兼營行為的有（?。??！　　　?、餐飲服務(wù)并設(shè)立獨(dú)立的柜臺外銷自制的食品　　　　，并提供運(yùn)輸勞務(wù)　　　　 【答案】A　?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓鞫惙秶钠渌椖俊　。?）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；　　（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；　?。?）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；　?。?）單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；　?。?）縫紉業(yè)務(wù)；　　（8）稅法規(guī)定的其他項目。　　此外，《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則還規(guī)定了不征收增值稅的項目，如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等?！　　径噙x題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有（?。?。　　　　　　　　　　【答案】ACD　　【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報刊，屬于營業(yè)稅的混合銷售行為應(yīng)征收營業(yè)稅?！　　　∪?、增值稅納稅人（掌握）　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定　　增值稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人?！∫?、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　小規(guī)模納稅人一般納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上按小規(guī)模納稅人納稅——、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——　　下列納稅人不屬于一般納稅人：　??；　?。ǔ齻€體經(jīng)營者以外的其他個人）；　??；　　?！　　　　纠}單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（?。??！　　　　　?，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人　　　　[答疑編號911020303]　　【答案】C　　　　二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理　　三個層次：　　。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元（現(xiàn)為80萬元），方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月?！　　⑷藛T在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)行輔導(dǎo)期?！　　碛泄潭ǖ慕?jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理?！　π⌒蜕藤Q(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。 四　稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率【200911前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6% 【200911變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡易辦法征稅:　　也適用4%或6%的征收率　　需要注意的是：　　（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。　?。ǘ┻m用13%低稅率的列舉貨物是3： 　　、食用植物油、鮮奶；　　、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　、報紙、雜志；　　、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；　　?！　。?）（初級）農(nóng)產(chǎn)品。　?。?）音像制品。　?。?）電子出版物。　?。?）二甲醚?！　　?00911變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外）?！　　纠}多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項目適用13%稅率的有（　）。　　 　　　　　　　　[答疑編號911020401]　　【答案】AD　?。ㄈ┱魇章势渌闆r（新增）　?。?）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行 納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。（1+4%）4%247。2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣增值稅＝售價247。（1+17%）17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價247。（1+2%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價247。（1+3%）3%　　【例題計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2009年2月將已使用三年的小轎車（原值　　16萬元）以18萬元價格售出。請計算其應(yīng)納增值稅?！　答疑編號911020402]　　【答案】應(yīng)納增值稅＝180000247。（1＋2%）2%＝（元）　?。?）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！　。?）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率。　?。?）一般納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率?！　　　　　　　　∥?、增值稅應(yīng)納稅額的計算　　一般納稅人的增值稅計算——稅款抵扣的方法　　計算公式為：　　　?。ㄒ唬╀N項稅額　　 　　 　?。?）銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項等）?！　r外費(fèi)用不包括：　?、?向購買方收取的銷項稅額；　?、?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；　?、?同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的?！　。?）價款和價外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計入到銷售額中。 　　 　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計稅；下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計稅：　　①商場的“零售額”；②普通發(fā)票中的“銷售額”；③價外費(fèi)用；④逾期包裝物押金?！　『愪N售額換算為不含稅銷售額的公式為： 　?。ú缓悾╀N售額＝含稅銷售額247。（1+13%或17%）　　（3）銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。　　，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅　　，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：　?、偌{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定　?、诩{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定　?、劢M成計稅價格，公式如下：　　組成計稅價格＝成本（1+成本利潤率） 　　 　　　?。?）包裝物押金：　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。　　對逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入到銷售額計算銷項稅額?！　√厥猓簩︿N售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 　　 　?。?）折扣銷售。　　納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種： 　　 　　一種是商業(yè)折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵買者多買而給予的價格折讓，即購買越多，價格折扣越多。對于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票的，