【正文】 第 五 章　所得稅法律制度　　考情分析　　近三年的考試中，本章的平均分值為9分?？碱}中涉及本章的題型有單選題、多選題、判斷題、計(jì)算分析題（主要是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的計(jì)算題）。2007年初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材重大變化后，本章的分值上升到12分；2008年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材在本章又發(fā)生了重大變化，第一節(jié)“企業(yè)所得稅法律制度”由于只引用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)容較以前的企業(yè)所得稅簡(jiǎn)單。今年考試本章的題型應(yīng)主要考慮選擇題、判斷題、計(jì)算分析題，但對(duì)新內(nèi)容應(yīng)引起高度重視。　　　　　　　　　　　　　近三年考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題合計(jì)2005年2分4分1分—7分2006年3分4分——7分2007年2分4分1分5分12分第一節(jié)　企業(yè)所得稅法律制度（全新） 　　一、納稅人、征收范圍　?。菏窃谥腥A人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！　〔话ǎ簜€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)舉 例征收范圍居民企業(yè)（1）依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；（2）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。外商投資企業(yè)；在其他國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（　）。（2007年）　　　　　　　　　　【答疑編號(hào)11050101】　　【答案】B　　【解析】本題考核我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)繳納的是個(gè)人所得稅，不屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。　　【例題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有（?。！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)11050102】　　【答案】ABD　　【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅?！　　槍?duì)非居民企業(yè)　?。?）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！　。?）對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！　《⑵髽I(yè)所得稅稅率——比例稅率種 類稅 率基本稅率25%預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)：減按20%（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按l5%　　【提示】如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)納稅所得額選擇適用稅率?！　　纠}】某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2007年度虧損20萬元，2008年度盈利35萬元。該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。┤f元。　　 　　　　 　　　　【答疑編號(hào)11050103】　　【答案】C　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率和虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3520）20%=3（萬元）?！　∪?、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算　?。骸　?yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的以前年度虧損所得額計(jì)算中涉及的內(nèi)容項(xiàng) 目?jī)?nèi)容列舉收入總額9項(xiàng)銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入等不征稅收入3項(xiàng)財(cái)政撥款；預(yù)算內(nèi)行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等免稅收入4項(xiàng)國(guó)債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等扣除項(xiàng)目12項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等不得扣除項(xiàng)目5項(xiàng)不得扣除的支出（如稅收滯納金等）、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等允許彌補(bǔ)的以前年度虧損——5年內(nèi)　　【提示】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計(jì)算納稅?！　。骸　。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；　　（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；　?。?）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！　。ㄒ唬┯?jì)稅收入——應(yīng)掌握計(jì)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分，注意選擇題或計(jì)算分析題?！　　　。?）銷售貨物收入；　?。?）提供勞務(wù)收入；　?。?）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；　　（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入；　?。?）利息收入：不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入?！　。?）租金收入；　　（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。　?。?）接受捐贈(zèng)收入；　?。?）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入?！　?　　（1）財(cái)政撥款；　?。?）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；　?。?）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　?　?。?）國(guó)債利息收入；　　【提示】納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人購(gòu)買國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的利息收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。　?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　　（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；　?。?）符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！　　纠}】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”的有（?。！　　　?　　　　　　【答疑編號(hào)11050104】　　【答案】ACD　　【解析】企業(yè)所得稅法計(jì)稅收入中“其他收入”，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。B選項(xiàng)“固定資產(chǎn)出租收入” 屬于租金收入，不屬于“其他收入”。　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（?。！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)11050105】　　【答案】C　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅收入總額的確定。財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，屬于稅法規(guī)定的不征稅收入。　　（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目——12項(xiàng)　　【提示】新的企業(yè)所得稅法中，只規(guī)定公益性捐贈(zèng)支出在應(yīng)納稅所得額中按限額扣除，其他項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，注意選擇題或計(jì)算分析題?！　。杭{稅年度企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出?！　∈謱懓鍒D示050102：　　應(yīng)特別關(guān)注允許在稅前扣除的具體稅種，包括：　?。?）銷售稅費(fèi)中的6稅1費(fèi)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除?！　。?）4個(gè)費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。如果四稅已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除?！　　纠}】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（?。＃?006年）　　　　　　　　　　【答疑編號(hào)11050106】　　【答案】ABCD　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅前扣除稅金的種類，以上四種都可以扣除?！　。谀甓壤麧?rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　」嫘跃栀?zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額12%　　手寫板圖示070103：　　例如：某企業(yè)收入500萬，可以扣除的成本280萬，費(fèi)用100萬，稅金50萬。營(yíng)業(yè)外支出中，公益性捐贈(zèng)30萬，工商罰款10萬?！　」婢栀?zèng)的扣除限額＝（5002801005040）12%＝　　應(yīng)納稅所得額＝＝　　稅額＝25%＝　??；　?。弧　?，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：　?。?）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　?。?）租入固定資產(chǎn)的改建支出；　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出：　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。　　，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本；　　，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值；　?。骸　∑髽I(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：　　（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；　　【例題】某企業(yè)2008年利潤(rùn)總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為