【正文】 第六章　增值稅和消費稅法律制度第六章　增值稅和消費稅法律制度 　　◆本章考情分析　　本章是2010年中級《經濟法》的新增內容，也是重點章之一。共涉及2個稅種：增值稅、消費稅。預計分數(shù)510分，很可能有計算性題目（簡答題）。 　　◆本章內容結構和重點內容：　?。ㄒ唬┱莆赵鲋刀?、消費稅法律制度的主要內容　?。ǘ┦煜ぴ鲋刀?、消費稅的概念；熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度　　（三）了解增值稅、消費稅的類型　　◆本章課程講解 第一節(jié)　增值稅法律制度概述 　　一、增值稅的概念（熟悉）　　增值稅，是以商品在流轉過程中產生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅?！　∷^增值額，有理論增值額和法定增值額之分?！　《?、增值稅的三種類型（了解）　　【提示】區(qū)分標志——扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同。類　型特　點適用范圍生產型增值稅不允許扣除任何外購固定資產價款所含稅款我國：19942008年收入型增值稅對外購固定資產只允許扣除當期折舊部分所含稅款－消費型增值稅當期購入固定資產已納稅款一次全部扣除國外普遍采用我國：2009年1月1日起　　【例題單選題】按照對外購固定資產價值的處理方式，可以將增值稅劃分為不同類型。目前我國實行的增值稅屬于（?。??！　　　　　　　　　答疑編號103060101] 『正確答案』D　　三、計稅方法——購進扣稅法第二節(jié)　增值稅法律制度的主要內容 　　一、增值稅的納稅人　?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人的基本規(guī)定　　增值稅的納稅人，是指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人?！　　咎崾?】小規(guī)模納稅人有兩種特殊情形：　　，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應納稅額?！　嫼怂憬∪侵改軌虬凑諊医y(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算?！　　⒎瞧髽I(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額?！　　咎崾?】一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：　　，或者不能夠提供準確稅務資料的；　　、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的?！　　咎崾?】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！　《?、增值稅的征收范圍（掌握）　　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。一般規(guī)定【鏈接】銷售機器設備屬于增值稅的征稅范圍；銷售房屋建筑物不屬于增值稅的征稅范圍（屬于營業(yè)稅的征稅范圍）。、修理修配勞務特殊規(guī)定　　（8項）（13項）（9項）　?。ㄒ唬╀N售貨物　?。?在中國境內有償轉讓貨物的所有權?！　　咎崾?】“貨物”是指：有形動產，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動產和無形資產?！　　咎崾?】“銷售”有償轉讓貨物的所有權?！　　　挝换蛘邆€體工商戶的下列行為，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，依法應當繳納增值稅：　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷；　?。?）銷售代銷貨物（手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；　?。?）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；　　（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；　?。?）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！　　咎崾?】視同銷售計算銷項稅額，銷項稅＝銷售額17%，銷售額為：（1）同類貨物售價；（2）組成的計稅價格＝成本（1＋10%）　　【提示2】對外購貨物的區(qū)別對待：如果是購買的貨物，用于投資、分配、贈送，要計算銷項稅。如果是用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費，這屬于不得抵扣的進項稅的情形，已經抵扣的要作進項稅額轉出。自產的貨物無論用于（4）－（8），都是視同銷售，要計算銷項稅額的。　　【例題1多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號103060202] 『正確答案』ABCD　　【例題2多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號103060203] 『正確答案』ACD　　【例題3判斷題】增值稅一般納稅人將自產的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。（?。　答疑編號103060204] 『正確答案』　　　?。?）含義：混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的情形?！　　咎崾尽繀^(qū)別于兼營非應稅勞務。　?。?）稅務處理：從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。　　【提示】依納稅人的經營主業(yè)判斷，只交一種稅：以經營貨物為主，交增值稅；以經營勞務為主，交營業(yè)稅?！　。?）特稅情況——銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為　　稅務處理：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。　?。?）具體規(guī)定：　?、購氖逻\輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。　?、陔娦啪旨敖涬娦啪峙鷾实钠渌麖氖码娦艠I(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務，征收營業(yè)稅；單獨銷售無限尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅?！　、奂{稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的征收營業(yè)稅?！　、芗{稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅。對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅?！　　纠}1判斷題】從事運輸業(yè)務的納稅人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應繳納營業(yè)稅。（　）　　[答疑編號103060205] 『正確答案』　　【例題2判斷題】汽車制造廠既銷售自產汽車、又提供汽車修理修配服務，這屬于增值稅的混合銷售業(yè)務。（?。　答疑編號103060206] 『正確答案』『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。提供修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍，不屬于混合銷售?！　　纠}3判斷題】增值稅納稅人兼營營業(yè)稅應稅勞務未分別核算的，其應稅勞務應一并征收增值稅。（?。　答疑編號103060207] 『正確答案』『答案解析』本題考核兼營根據(jù)規(guī)定，納稅人 兼營非增值稅應稅項目，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額?！　　纠}4單選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。　?。　　?！　　！　??！　答疑編號103060208] 『正確答案』C『答案解析』本題考核增值稅的混合銷售。根據(jù)規(guī)定，只有C屬于既涉及貨物又涉及非應稅勞務的銷售行為?！　。ㄗ⒁膺x擇題）　?。?）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅；　?。?）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅；　?。?）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅；　　（5）郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；　?。?）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅；　?。?）縫紉業(yè)務，征收增值稅；　　（8）融資租賃業(yè)務。對經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位以外的其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅；　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅；　?。?0）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；　?。?1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅；　?。?2）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅；　?。?3）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅?！　。ㄗ⒁膺x擇題）　?。?）經中國人民銀行和商務部批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　?。?）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　?。?）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　?。?）供應或開采未經加工的天然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　?。?）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　?。?）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅；　　（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅；　?。?）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；　　（9）納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅?！　　纠}1多選題】下列各項中，不屬于增值稅征收范圍的有（?。?　　　　　　　　　　[答疑編號103060301] 『正確答案』CD『答案解析』本題考核點是不征收增值稅項目。納稅人受托開發(fā)的軟件，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入，不作為價外費用征收增值稅。 　　【例題2判斷題】印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（　）　　[答疑編號103060302] 『正確答案』√『答案解析』本題考核點是增值稅征收范圍的特殊項目。本題觀點是正確的?！　。ǘ┨峁┘庸?、修理修配勞務　　提供加工、修理修配勞務又稱銷售應稅勞務，是指在中國境內有償提供加工、修理修配勞務。　　【提示】加工、修理修配勞務為增值稅的“應稅勞務”，此外的勞務為增值稅的“非應稅勞務”（即營業(yè)稅的勞務）　　【例題單選題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（　）?！　　　　　　　　　答疑編號103060303] 『正確答案』C　　（三）進口貨物　　進口貨物，是指進入中國境內的貨物。對于進口貨物，除依法征收關稅外，還應在進口環(huán)節(jié)征收增值稅?！　　纠}1單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應繳納增值稅的有（?。！　　　　　　　　　答疑編號103060304] 『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，郵政部門發(fā)行報刊，應征收營業(yè)稅?！　　纠}2多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（　）?！　　　　　　　　　答疑編號103060305] 『正確答案』ACD『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。要注意區(qū)分增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍劃分。郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅，郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅?！　∪⒃鲋刀惗惵逝c征收率　?。ㄒ唬┰鲋刀惖囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人均實行比例稅率。按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%（1）銷售或進口貨物；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務；（3）油氣田企業(yè)提供的生產性勞務低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的貨物零稅率出口貨物4%或6%的征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅小規(guī)模納稅人（征收率）基本征收率為3%銷售貨物、提供應稅勞務征收率為2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產　　【解釋1】計算一般納稅人應納增值稅時，稅率一般是不會告知的，需記憶?！　　窘忉?】自2009年1月1日起，適用13%低稅率的貨物有：　　、食用植物油