【正文】 第二章 處理會計信息學習目標學習完本章后，應該能夠做到：1. 使用關(guān)鍵會計術(shù)語2. 分析會計事項3. 理解復式記賬法的工作原理4. 記錄會計事項5. 制作和使用試算平衡表6. 分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（節(jié)選）(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用 銷售成本93308525 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用99249241 無形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅準備（所得稅費用）270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（PepsiCola）、FritoLay，和Tropicana。其中，F(xiàn)ritoLay是利潤最好的部分。FritoLay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。FritoLay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導地位。FritoLay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機上，錄入前一天剩下的FritoLay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達拉斯(Dallas)的公司總部。經(jīng)過與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)ritoLay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒有銷售。這些信息對于FritoLay—對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣—來說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯示的凈利潤就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了很好的關(guān)于財務報表的基礎，這也是這門課程的重點。第二章和第三章講述了生成財務報表的會計處理過程。第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學過的會計等式這一基本方法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進行了擴展，說明了會計系統(tǒng)是怎樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務報表的會計處理過程的最后一個階段。通過本章和下一章，我們對服務性企業(yè)進行了說明，像是旅行社、律師事務所，以及向芝加哥公牛隊(Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macy’s）或沃爾瑪（WalMart）這樣的商業(yè)企業(yè)。學習目標一 使用關(guān)鍵會計術(shù)語帳戶回憶我們學過的第一章，會計等式是會計中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會計中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細的記錄了一定時間內(nèi)某一項資產(chǎn)、負債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。根據(jù)會計等式，帳戶被分為三大類：資產(chǎn)負債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金成果。現(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗都是源于現(xiàn)金的短缺。應收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務可能是換得對未來現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。應收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方便食品。使用這一帳戶的其他財產(chǎn)還有材料采購和購入存貨。應收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務可能換得被稱為期票或本票的應收票據(jù)，這是一種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。預付費用：企業(yè)經(jīng)常提前支付某些費用。預付費用是一項資產(chǎn)，因為它能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。預付租金，預付保險費，以及辦公用品都被歸于預付費用。土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土地單獨在一個投資帳戶中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物——辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他——的成本，在建筑物帳戶中反映。設備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設備——例如辦公設備，生產(chǎn)設備，存儲設備。家具與附屬物帳戶反映了與設備相似的這些資產(chǎn)的成本。負債回憶已學內(nèi)容，負債是一種欠款。以下是一些最常見的負債帳戶的類型：應付票據(jù)：應付票據(jù)賬戶恰好與應收票據(jù)帳戶相對。應付票據(jù)反映了企業(yè)因為借款或購買商品或勞務而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應付帳款：應付賬款賬戶恰好與應收帳款帳戶相對。因賒購存貨或其他貨物而作出的清償欠款的承諾在應付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。應計負債：應計負債是未支付費用形成的負債。對于大多數(shù)公司來說，應付利息和應付工資都是應計負債。應付所得稅也是應計負債。學習提示：應收的總是資產(chǎn)，應付的總是負債。股東（所有者）權(quán)益所有者對公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。對于私營獨資企業(yè)來說，有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對每個合伙人單獨設置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶。普通股：普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買普通股票來對一個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進行保留。留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤的累計額，負的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會要求從公司得到現(xiàn)金。如果公司的運營能夠贏利，公司董事可能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設置一個單獨的“股利”帳戶，該賬戶反映了留存收益的減少。收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個公司可能根據(jù)需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷售收入帳戶來反映通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務來賺取利潤的，這樣他就可能使用一個“服務收入”帳戶。如果一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個租金收入帳戶。費用：企業(yè)運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權(quán)益。對于每一種費用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費用，租金費用，廣告費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支出來使凈收入最大化。檢查點21思考分別舉出兩個產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費用大于收入）學習目標二 分析企業(yè)會計事項會計——作出決策的基礎在會計術(shù)語中，能夠影響企業(yè)實體的財務狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計事項。有很多事情都可能對一個公司產(chǎn)生影響，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟的繁榮與衰退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那里收回現(xiàn)金，等等。但是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會被記錄，因為他們的金額能夠被可靠的計量，所以，對于一項關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢，即使他們對公司的影響要大于上面的5項，會計人員也不會記錄它們。為了對公司的會計事項進行說明，讓我們再來回顧一下加里里昂（Gary Lyons）和莫尼卡里昂（Monica Lyons）的例子。我們在第一章里學到了這個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir amp。 Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個事項，并分析他們對于海空旅行公司會計等式的影響。交易一假設加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了普通股，那么這項交易對于?？章眯泄镜臅嫷仁絹碚f，其影響是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時增加了普通股，如下所示：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。本事項沒有包含負債，因為它沒有產(chǎn)生使?？展緦ν獠肯嚓P(guān)者進行支付的義務。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。交易對財務報表的影響每一項交易都影響財務報表，我們可以在一項、兩項或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財務報表。比如說，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負債表，如下所示：海空旅行公司資產(chǎn)負債表20X1年4月1日資產(chǎn)負債現(xiàn)金50000無所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計50000上面的資產(chǎn)負債表顯示，海空旅行公司擁有50000美元的現(xiàn)金，沒有負債。所以，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。但是公司的資產(chǎn)負債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現(xiàn)金和普通股這兩個資產(chǎn)負債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè)收入，也沒有任何費用。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報告收益表。在實踐中，大多數(shù)公司都是在一個會計期間結(jié)束后報告他們的財務報表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。但是，在現(xiàn)代化的會計系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時得到他們想要的報表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。交易二?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易對于會計等式的影響如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+土地普通股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行普通股（2）40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來購買土地使一項資產(chǎn)增加（土地），同時也使一項資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項交易完成后，海空公司還有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒有負債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點22交易三檢查點22公司購買了一些家具和其他辦公設備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項交易同時增加了資產(chǎn)和負債，對會計等式的影響是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設備土地應付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計50500總計50500受影響的資產(chǎn)是辦公設備，產(chǎn)生的負債是一項應付帳款。因為海空公司有義務在將來支付500美元，但是卻沒有制作正式的本票，所以我們就將這項負債記為應付帳款，而不是應付票據(jù)。交易四通過為客戶提供旅游安排服務，海空旅行公司取得了服務收入。假設他們賺得了5500美元，并且全部收現(xiàn)。這項交易對會計等式的影響是同時增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務收入余額1550050040000500500005500總計56000總計56000交易五海空公司還向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶提供服務。作為對這些服務的回報，客戶向?？展境兄Z在一個月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。這種承諾對于?？展緛碚f是一項應收帳款，因為?？展究梢該?jù)此期望在將來收回現(xiàn)金。（在會計上，我們說?？展具M行了信用銷售或者賒銷。）當企業(yè)向客戶或顧客提供了服務之后，就可以認為企業(yè)取得了一項收入，不管它是立即收到現(xiàn)金還是期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦Υ隧棙I(yè)務應該記錄應收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務收入余額15500300050040000500500008500總計59000總計59000交易六檢查點23本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇員工資1200美元（支付給一位臨時助手）；總務費用400美元。對會計等式的影響是：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應收帳款辦公設備+土地應付帳款+普通股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）11001100租金1200