【正文】 1 / 51引 言對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的大量研究表明：傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)存在一定的局限性，其局限性突出表現(xiàn)為：信息單一性，分類標準單一、缺乏靈活性，高度匯總所采集的數(shù)據(jù)，與企業(yè)其他職能信息系統(tǒng)的集成度有限，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒有被實時記錄和處理，以滿足主要視圖的需要為系統(tǒng)的目標，仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和滯后的信息揭示，難以滿足用戶不同的、變化的、未知的信息需求。這些局限性在一定程度上影響了會計信息系統(tǒng)和會計信息的價值。針對這些局限性，研究者提出了改進會計信息系統(tǒng)的理論，其中：用 REA 模型描述業(yè)務流程，并基于 REA 模型建立會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型是發(fā)展較為成熟的理論，該理論受到了會計信息系統(tǒng)開發(fā)人員的重視，在實踐中得到了應用。本文的研究結合當前的企業(yè)經(jīng)營模式及信息技術的發(fā)展，提出基于網(wǎng)絡計算模式重構會計信息系統(tǒng)的基本框架。本文的基本結構為：第一章回顧了對重構會計信息系統(tǒng)的已有研究，著重分析了 REA 模型，為下文應用 REA 模型奠定了基礎；第二章分析了重構會計信息系統(tǒng)的必要性來自于企業(yè)經(jīng)營向電子商務轉變的需要，可行性則來自于以網(wǎng)絡計算為特征的信息技術；第三章首先提出了基于網(wǎng)絡計算重構會計信息系統(tǒng)的基本框架，接著對基本框架中的組件進行分析，以 REA 模型為基礎，從會計信息系統(tǒng)的業(yè)務數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)模型的建立出發(fā)，進而討論對業(yè)務數(shù)據(jù)的操作處理模型，以及引入數(shù)據(jù)倉庫技術，拓展會計信息系統(tǒng)的決策支持功能；第四章則是對會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡計算模式的實現(xiàn)以及國內(nèi)會計信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀和改進方向進行分析。最后，在結束語中對基于網(wǎng)絡計算重構會計信息系統(tǒng)的進一步研究提出了建議。2 / 51第一章 重構會計信息系統(tǒng)相關研究綜述近 50 年來，會計學者和實務工作者注意到傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)難以支持會計信息使用者日益增長的信息需求，針對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性，人們進行了大量研究。這類研究的思路是在分析傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的特征的基礎上，提出構架新的會計信息系統(tǒng)的模型。本章總結前人在重構會計信息系統(tǒng)方面已有的研究成果，其中的某些成果將會作為本文的分析工具。1． 1 對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性的分析這里所講的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)不僅包括手工條件下的會計信息系統(tǒng)，還包括基于桌面系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，后者是“以現(xiàn)代信息技術適應手工會計模型的規(guī)則及其功能定位” （袁樹民，1998） 。它們采集會計事項的財務計量結果，基于會計循環(huán) 1，以會計科目表為核心對會計事項數(shù)據(jù)進行加工、匯總，最后得到通用財務報告和較為固定的管理報告。不斷的研究表明，這一會計信息系統(tǒng)有一定的局限性。美國會計學會（American Accounting Association, AAA）在 1969 年對管理決策模型進行研究及在 1971 年對非財務計量的有效性進行研究后，列出了他們在研究中發(fā)現(xiàn)的傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性（MaCarthy,1980）： （1）信息單一性：僅存儲、處理業(yè)務活動數(shù)據(jù)的一個子集，主要是會計事項的日期和財務影響。記錄和維護會計事項的貨幣計量結果，而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類的其他數(shù)據(jù)。 （2）分類標準單一，缺乏靈活性：會計科目表決定了有關的經(jīng)濟事項的信息應當如何歸類，但對于非會計人員來說，這樣的分類可能掩蓋了數(shù)據(jù)的本質特征，使得非會計人員不能從多個不同角度分析會計信息系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)。 （3）高度匯總所采集的數(shù)據(jù)：會計數(shù)據(jù)的使用者有不同的類別，特定的使用者所需的信息量、信息的匯總程度及其關注的焦點取決于使用者個體的個性、決策風格和概念框架。所以，有關經(jīng)濟事項及經(jīng)濟對象的數(shù)據(jù)應該盡量以最基礎的形式存在于會計信息系統(tǒng)中，以便于最終用戶對這些基礎數(shù)據(jù)按個人需求進行匯總，但傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)只對用戶提供已匯總的會計數(shù)據(jù)。 （4）與企業(yè)非會計信息系統(tǒng)的集成度有限：與同一經(jīng)濟現(xiàn)象有關的數(shù)據(jù)常常需要由會計信息系統(tǒng)與非會計信息系統(tǒng)重復輸入和存儲，即在多個系統(tǒng)中存在同一數(shù)據(jù)的若干拷貝，導致系統(tǒng)與系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的不一致性。1 基于桌面系統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)在會計循環(huán)中有變動，即明細賬、總賬（通常以科目匯總表代替）都是直接由憑證文件按科目代碼逐級匯總生成的。3 / 51在此基礎上，部分學者發(fā)展了對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性的分析，我國學者薜云奎（1997）將手工會計信息系統(tǒng)的技術特點概括為“只讀寄存” ，系統(tǒng)提供的信息“非此即彼” ，即（1） 連續(xù)性：會計系統(tǒng)對信息的收集、處理、儲存與交換是按照一種嚴格設定、不可更改的程序連續(xù)不斷、順序進行的；（2） 有形性：會計信息的收集、處理與交換都必須以有形的實物（紙質的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等）為載體；（3） 單一性：會計系統(tǒng)在信息收集、儲存與交換過程中所表現(xiàn)出非此即彼性，收集與處理的信息只限于與主體直接相關的、能夠用貨幣計量的、已發(fā)生或已執(zhí)行的經(jīng)濟交易或事項的信息，只儲存和報告應用符合會計準則的確認和計量方法生成的會計信息。這種只讀寄存、非此即彼的特征造成了手工會計系統(tǒng)的局限性：（1） 傳統(tǒng)會計所提供的信息量相對減少，主要是向資本市場提供單一性質的信息；（2） 信息生產(chǎn)成本大。對計算機桌面系統(tǒng)應用于會計核算，他稱為是會計信息系統(tǒng)的初次革命，是一次成功的“仿真” ，而且實現(xiàn)了“隨機寄存”功能，可以根據(jù)記賬憑證所提供的基礎數(shù)據(jù)直接生成各類賬簿所寄存的信息，瞬間生成各類會計報表，省略了手工會計循環(huán)中用于信息重組和分類的諸多煩瑣的環(huán)節(jié)，并且使得各程序之間的技術性核對（賬賬、賬證、賬表核對）失去存在的必要性。但該革命是未脫離“傳統(tǒng)會計的窠臼” ，它的局限性表現(xiàn)為：（1） 未改變信息處理和報告上的單一性或非此即彼性；（2） 未引起傳統(tǒng)會計信息處理程序和方法的變革；（3） 未因為信息處理成本的降低和信息處理效率的提高而改變會計信息揭示的基本框架，仍然局限于靜態(tài)的、歷史的和嚴重滯后的信息揭示。Hollander 等(1999)提出：（1） 傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)沒有被實時記錄和處理：會計數(shù)據(jù)的收集與處理大量采用批處理方式，用于決策的會計信息總是滯后的，影響了信息的決策有用性。（2） 傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)采集與存儲數(shù)據(jù)以滿足主要視圖的需要：視圖是人們?yōu)檎J識事物而選擇和組織與該事物有關的信息的模式。人們認識事物的角度、深度不同，認識該事物的視圖也會不同，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)以事先已確定的視圖作為其最終輸出結果，采集與存儲滿足視圖需要的數(shù)據(jù)。會計信息系統(tǒng)面向的主要視圖是通用財務報表及由管理人員預先確定的管理報告，根據(jù)這些視圖制定會計科目表（賬戶分類方案） ，依據(jù)科目表來存儲、匯總數(shù)據(jù)，再由這些數(shù)據(jù)生成固定化的輸出結果，難以支持用戶信息需求的變化。4 / 51肖澤忠（2022）提出現(xiàn)行財務報告模式是一種大批量生產(chǎn)模式，指出盡管通用財務報告模式在對報告者與審計人員的規(guī)模效益、簡化財務報告程序并保持財務報告在不同公司的可比性、有利于監(jiān)管等方面有一定的優(yōu)勢，但由于通用財務報告基于的兩個假設：（1）不同使用者的信息需求是相同的、 （2）財務報告的編制者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型，并不合理，需要有一種由用戶按需定制財務報告的機制保證會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生靈活多樣的財務報告，滿足用戶共同的和不同的、穩(wěn)定的和變化的、已知的和未知的信息需求。1．2 重構會計信息系統(tǒng)的研究在對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性進行分析的基礎上，研究者開始思考以會計信息使用者的信息需求為導向，以傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)為改造對象，對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)進行根本性的思考和分析，重構會計信息系統(tǒng)，提高會計信息系統(tǒng)的績效。研究者對重構會計信息系統(tǒng)的研究的側重點有所不同，部分研究從建立會計信息系統(tǒng)的基礎數(shù)據(jù)模型入手，部分研究討論會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫與處理模型庫的結合，分類介紹如下：1．2．1 事項會計Sorter（1969 ）提出“事項會計 ”(event accounting)，他認為會計應該提供對各種可能的決策模型有用的相關經(jīng)濟事項的非匯總數(shù)據(jù)，為達到該目的，他明確了事項會計的兩項操作原則：（1） 使用者能夠按照事項解構資產(chǎn)負債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù)；（2） 在收益表中對事項的描述信息應有助于使用者在設定外生變量的變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項的預測。他還提出用多欄式報告，按照事項在各個時期的計量屬性、可控性、重要性在不同的欄目中分別報告。事項會計通過在財務報告中增加關于事項的描述 2，幫助使用者從財務報告推斷有關的會計事項，獲取更多的信息輔助決策。1．2．2 數(shù)據(jù)庫會計（1） 該模型由 Goetz 于 1939 年提出，他認為會計人員只有完全理解了需要進行決策的事項的本質，才能對經(jīng)濟現(xiàn)象進行挑選、分類和計量；另一方面，使用者只有完全理解了產(chǎn)生信息的方法，才能正確評價信息；同時，由于不同的目的或適應不同的情況需要不同的信息，應該記錄多種價值。他提出的解決方案是應用“基礎歷史2Johnson（1970）對有關事項的描述定義為不僅包括貨幣特征，還包括觀察所得的其他特征，加強使用者的預測能力，并能夠提供跟蹤事項的線索的多維數(shù)據(jù)。 早在 1962 年，Schrader 也曾提出對事項的描述應是關注企業(yè)發(fā)出和收到的對象，以及該對象所涉及的人、事、時間和地點。5 / 51記錄” ，將數(shù)據(jù)庫或類似的發(fā)明用在會計和財務報告中，得到一個可調整的系統(tǒng)，達到支持管理的目的，針對法律或財務會計目的所作的必要調整則作為該系統(tǒng)所得記錄的補充。所以，Goetz 在 1939 年提出的目標系統(tǒng)是保存最原始狀態(tài)的數(shù)據(jù)，使得這些數(shù)據(jù)可以按照最切合每一個決策者需求的形式進行組織。在數(shù)據(jù)庫會計的理論基礎上，部分學者開始嘗試將理論與數(shù)據(jù)庫技術聯(lián)系起來，建立更為儲存強大的非匯總（Disaggregate）和多維數(shù)據(jù)的會計信息系統(tǒng)。Colantoni 等（1971）描述了可以將每個事項用貨幣與非貨幣特征進行編碼的工具，用層次數(shù)據(jù)結構圖（樹形結構）將通用會計科目表與已編碼事項類型對應列示，并強調對數(shù)據(jù)進行管理必須引進一種數(shù)據(jù)管理語言。提出層次數(shù)據(jù)庫會計模式的還有 Liebarman 和Whinston （1975） 、Haseman 和 Whinston （1976 ） ，他們引入了 70 年代先進的數(shù)據(jù)庫技術，提出了基于事項的會計信息系統(tǒng)的邏輯框架，并描述了系統(tǒng)實施的途徑。另外，也描述了在數(shù)據(jù)庫中將非結構化的數(shù)據(jù)文件轉化為邏輯數(shù)據(jù)庫的過程。Everest 和Weber（ 1977）將 Codd3（ 1970，1972）提出的關系數(shù)據(jù)庫模型的概念用于會計領域，為了對管理會計與財務會計導出關系模型，他們采用了傳統(tǒng)會計體系結構，并用結構化分解法分解這一結構，形成數(shù)據(jù)庫的概念模式。接著，闡明了如何運用關系代數(shù)操作從數(shù)據(jù)庫中獲取信息。但是他們發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)研究在建立數(shù)據(jù)模型時，數(shù)據(jù)庫主要按傳統(tǒng)會計模式的數(shù)據(jù)邏輯模型組織數(shù)據(jù)，在此基礎上利用數(shù)據(jù)庫技術對數(shù)據(jù)進行更多的數(shù)據(jù)分類操作。他們建議應研究如何用先進的數(shù)據(jù)結構描述會計處理的對象本身，提出了基于計算機的會計信息系統(tǒng)不一定要以復式記賬會計體系項有關的數(shù)據(jù)的起點，這就使他們提出的會計信息系統(tǒng)可以產(chǎn)生多個與更全面的事項數(shù)據(jù)相關的視圖。MaCarthy（1979，1980）進行了這一研究，他運用 Chen 創(chuàng)建的實體關系（EntityRelationship, ER）圖，建立了用高度語義 4（Semantic）化的表述方式表述的數(shù)據(jù)模型，使數(shù)據(jù)模型不只是對會計處理程序涉及的數(shù)據(jù)進行描述。1．2．3 REA 會計模型McCarthy（1982）在其將 ER 方法用于數(shù)據(jù)建模的基礎上，在大型組織環(huán)境中探討了有關數(shù)據(jù)庫設計的問題。他創(chuàng)立了 REA 會計模型，REA 模型將經(jīng)濟活動涉及的實體（entity）分為三類：(1) 資源（resource）：資源能為組織帶來經(jīng)濟價值，而且可辨認。會計確認為資產(chǎn)的大多數(shù)項目都屬于資源 5。(2) 事件 6（event）：包括所有能從某方面直接影響組織的資源的經(jīng)濟活動，不僅限于能夠進入簿記體系的交易事項，還包括其他不進行會計確認與計量的活動 7。3 于 1970 年發(fā)表了“大型共享數(shù)據(jù)庫的關系模型” ，提出數(shù)據(jù)庫的關系模型，奠定了關系數(shù)據(jù)庫理論基礎。4 用一定的文字、圖形構造對真實世界的活動或現(xiàn)象建立抽象的描述模型，形成特定的含義。5 應收款項除外，應收款項是用于儲存與傳遞數(shù)據(jù)的人造記錄，可以通過對客戶的銷售額與實際現(xiàn)金收款額的差額比較而確定。6 這里所提的”事件 ”與前面所提的 ”事項”是相同的，只是沿用已有中文文獻中對同一個英文單詞 event 的不同翻譯，同時這里的”事件 ”與”活動”一詞可以互換。7事件要與信息活動相區(qū)分，因為信息活動只影響與經(jīng)濟資源相關的數(shù)據(jù)，而不會直接改變資源，如，區(qū)分“交付6 / 51(3) 參與者（agent）：參與者是參與事件的一群人，組織收集與他們相關的數(shù)據(jù)，目的是為了更好地計劃、控制和評價其基本活動。(4) 在必要時，可將地點也視為 REA 模型中的實體。在這些實體之間存在四類關系：（1） 事件資源關系，稱為存量流動關系（stockflow）,其中資源為存量；事件為流動，包括流入和流出，用于表示那些增加或減少資源的事件；（2） 事件事件關系，稱為二元關系（duality） ，指組成一個業(yè)務循環(huán)、導致兩組資源增減的兩組事件之間的關系，一組事件導致一組資源流入，另一組事件導致另一組資源流出，流入的資源與流出的資源總是相互聯(lián)系，如銷售與收款循環(huán)中，銷售事件引起存貨減少，而收款事件則引起現(xiàn)金增加，減少的存貨與增加的現(xiàn)金相聯(lián)系，銷售事件與收款事件的關系就是二元關