【正文】 第五章 對(duì)外投資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。掌握公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、收益實(shí)現(xiàn)、處置的會(huì)計(jì)處理。熟悉持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量，掌握持有至到期投資的取得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資取得、成本法、權(quán)益法的核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)第五章 對(duì)外投資第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié) 長期股權(quán)投資前言主要學(xué)習(xí)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 規(guī)范的金融資產(chǎn)。金融工具 ，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。債券甲公司股票債券乙公司股票金融負(fù)債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權(quán)益工具金融資產(chǎn) 屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。 本章主要指下列具體的金融資產(chǎn)內(nèi)容：（交易性金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資。投資股票債券交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)基金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；持有至到期投資；可供出售金融資產(chǎn)；長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為金融資產(chǎn) 的 分類 與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量 密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)概 述二 、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括 交易性金融資產(chǎn) 和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定） 。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述n某項(xiàng)金融資產(chǎn) 劃分 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后（交易性金融資產(chǎn)），不能 再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn) 也不能 再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是為了近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的或從二級(jí)市場購入的股票、債券或基金等。活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（ 1）市場內(nèi)交易的 對(duì)象 具有同質(zhì)性； （ 2）可隨時(shí)找到自愿交易的 買方 和 賣方 ；（ 3）市場價(jià)格 信息 是公開的。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。 n (二 )指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)n 產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。n 已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵人員報(bào)告二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn) ”和 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”賬戶核算“交易性金融資產(chǎn) ”屬于資產(chǎn)類賬戶，交易性金融資產(chǎn)n —— 成本n —— 公允價(jià)值變動(dòng)n “交易性金融資產(chǎn) ”科目按照資產(chǎn)類別和品種，分別 “成本 ”、 “公允價(jià)值變動(dòng) ”等進(jìn)行明細(xì)核算。n “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”賬戶屬于損益類賬戶，核算尚未實(shí)現(xiàn)的損益n （一）交易性金融資產(chǎn)的取得n 初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用， 包括 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出， 不包括 債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）收到 取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利交易性金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利或利息 公允價(jià)值 交易費(fèi)用 n 如：某企業(yè)購入 W上市公司股票 180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用 4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 ()萬元。n 　 n 【 答案 】 Bn 【 解析 】 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830126=2704(萬元 )。n 如： .A公司于 2022年 4月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 4元 (含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，另支付相關(guān)費(fèi)用 3萬元， A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為 ()萬元。n n 【 答案 】 Bn （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益n 如：甲公司 2022年 7月 1日購入乙公司 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2100萬元 (含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬元 )，另支付交易費(fèi)用 15萬元。該債券面值為 2022萬元。票面年利率為 4%(票面利率等于實(shí)際利率 )，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2022年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 (　 )萬元?！　?　 　　　 n 【 答案 】 An 【 解析 】 該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =15+20224%247。2=25(萬元 )。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于 其賬面價(jià)值的差額借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值 低于 帳面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。n 如： .A公司于 2022年 11月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款 5元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元， 2022年 12月 31日，這部分股票的公允價(jià)值為 1050萬元， A公司2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為 ()萬元。n 50 50 30D.損失 30n .【 答案 】 Bn 【 解析 】 公允價(jià)值變動(dòng)收益 =10502005=50(萬元 )。n （四）交易性金融資產(chǎn)的處置n 處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為 投資收益 ，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本—— 公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益n 如： A企業(yè) 2022年 1月 24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2022年 7月 1日發(fā)行，面值3000萬元，票面利率為 4%，債券利息半年支付一次， A公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款 3500萬元其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 60萬元以及交易費(fèi)用 40萬元， 2022年 6月 30日該債券的公允價(jià)值為 3700萬元， 2022年 12月 31日 A公司將上述債券以 3800萬元出售，則確認(rèn)的投資收益為 ()萬元n 　　 A100B300C400D200n 　　n 答案： Cn 　　解析：出售的會(huì)計(jì)分錄是：n 借：銀行存款 3800n 　　貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 3400n 　　 公允價(jià)值變動(dòng) 300n 　　 投資收益 100n 　　同時(shí)：n 借：公允價(jià)值損益 300n 　　貸：投資收益 300n 所以投資收益合計(jì)： 300+100=400萬元以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日處置資產(chǎn)時(shí)收款金額 交易性金融資產(chǎn)賬面余額 投資收益 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 【 例 】 2022年 5月 12日，甲公司支付1080000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的普通股 100000股，每股價(jià)格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支付交易費(fèi)用 10000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（ 1） 5月 26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（ 2） 6月 30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股 13元；（ 3） 8月 15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià) 15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)