房地產(chǎn)企業(yè)的避稅與節(jié)稅(已修改)
2025-05-10 08:15 本頁面
【正文】 談房地產(chǎn)企業(yè)如何節(jié)稅與避稅李 松 節(jié)稅與避稅屬于稅收籌劃的范疇。所謂稅收籌劃，就是納稅人在不違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對涉稅業(yè)務(wù)的事先周密籌劃和合理安排，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到減輕稅賦的目的。稅收籌劃起源于上世紀(jì)50年代末60年代初的西方發(fā)達(dá)國家，雖然僅有短短幾十年的歷史，但已具有了產(chǎn)業(yè)化的規(guī)模，而在我國，稅收籌劃則只有十幾年的發(fā)展與探索，理論與實(shí)踐都處在不成熟的階段。在長春，稅收籌劃還只是剛剛起步，尤其是長春本土的房地產(chǎn)企業(yè)，很多還只是停留在對稅收籌劃概念的認(rèn)知階段。其實(shí)房地產(chǎn)開發(fā)具有周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣、資金占用量大等特征，并且，國家稅收調(diào)整政策比較繁多，因此具有巨大的籌劃空間。在北京、上海、廣州等發(fā)達(dá)城市，稅收籌劃已成為一個新興的產(chǎn)業(yè)在迅速發(fā)展，而稅務(wù)律師、稅務(wù)策劃師、稅務(wù)會計(jì)師等新興行業(yè)也在日益壯大。長春無疑是落后了。 在理論界，關(guān)于稅收籌劃所包含的內(nèi)容，有多種不同的觀點(diǎn)。比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”，稅賦轉(zhuǎn)嫁及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)五個方面。在我們長春市的房地產(chǎn)業(yè)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而規(guī)避“稅收陷阱”更是一個房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)盡的基本職責(zé)，對于此兩項(xiàng)，不應(yīng)歸入稅收籌劃的內(nèi)涵之列。至于稅賦轉(zhuǎn)嫁，每個成熟的企業(yè)都不會也絕不該允許將稅賦轉(zhuǎn)嫁到合作伙伴或客戶的頭上，這非企業(yè)的生存與發(fā)展之道。因此，我們認(rèn)為，關(guān)于長春房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，探討節(jié)稅與避稅足矣。 那么什么是節(jié)稅呢？節(jié)稅是指納稅人在不違背立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。節(jié)稅的合法性在理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予扶持，因其大多數(shù)的優(yōu)惠政策都是帶有鼓勵性及引導(dǎo)性的，國家也正是利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控或治理社會的目的。 關(guān)于避稅的合法性問題，在理論界爭議頗多。避稅是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白或稅法及相關(guān)法規(guī)的銜接不足獲取稅收利益的行為。避稅所采取的手段盡管在形式上是合法的，但與稅法的立法精神相悖。據(jù)此，一些學(xué)者認(rèn)為，這是對國家法律的蔑視，應(yīng)該堅(jiān)決取締?？山够蛱幜P的依據(jù)是什么呢？縱觀我國的各項(xiàng)法律法規(guī)，并無涉及此項(xiàng)內(nèi)容的條款，那么何談禁止或處罰呢？持此觀點(diǎn)的多為對法律缺乏基本研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)者，由于其觀點(diǎn)根本經(jīng)不起推敲，早已退出了主流觀點(diǎn)之列。目前稅收理論界、會計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為避稅既不合法又不違法，屬于中間的灰色地帶，并給出了個“非違法”的概念。在法學(xué)理論上，廣義的合法行為指法律所不禁止的一切行為。一切行為只要法律未禁止，就是允許的，即“法不禁止即自由”。但“法律所不禁止的行為”都是有條件的，即這種行為不僅是法律未明文禁止的，而且是不違反法律基本原則和公序良俗的行為。避稅涉及到刑法與行政法。刑法的三大原則中，核心原則是罪刑法定原則，即“法無明文規(guī)定不為罪，法無明文規(guī)定不處罰”。行政法的兩大基本原則是，行政合法性原則，即依法行政原則和行政合理性原則。避稅行為并未違反。反過來說，我國的法律責(zé)任分為四類，即刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任和違憲責(zé)任，而對于歸責(zé)的四項(xiàng)基本原則，避稅行為也沒有違反。在法理學(xué)上，法只是眾多社會調(diào)整手段中的一種，并不是唯一手段，在處理復(fù)雜社會問題時，還應(yīng)有政策、紀(jì)律、規(guī)章、習(xí)俗、道德等的調(diào)整。那些看起來不合法也不違法的行為，處于法律調(diào)整之外，從理論上理解也就是說，我國的立法機(jī)關(guān)并無將這些行為納入法律調(diào)整的意愿。既然避稅行為不在法律的調(diào)整范圍之內(nèi)，那么探討避稅的合法或違法性也就沒有什么實(shí)質(zhì)意義了，如果一定要搞清楚避稅行為的性質(zhì)，那么將其歸入廣義的合法行為領(lǐng)域要更合適一些。 但是，避稅畢竟是違反立法精神的。這又回到了行政法的領(lǐng)域，回到了行政法的基本原則，行政合法性原則，即行政權(quán)的存在、行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。可以說，政府只能默認(rèn)避稅這種行為，并利用納稅人進(jìn)行的稅收籌劃找出漏洞把稅收法律法規(guī)加以完善。法律界認(rèn)為，世界上沒有任何法律是盡善盡美的，或多或少都存在漏洞與瑕疵。而高質(zhì)量的稅法正是在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生的。隨著越來越多的納稅人對避稅趨之若騖，政府不得不將其注意力集中到完善稅收立法和堵塞征管漏洞上。這種道高一尺、魔高一丈的避與堵，大大加快了我國稅制的建設(shè)，使稅制不斷健全，不斷完善。從這個方面來說，避稅對于我國社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展也有著積極的意義。我國的法制與法治都在走向成熟，對于類似于避稅的這種稅收籌劃也并沒有盲目的一棍子打死，而是采取正視并加以引導(dǎo)的態(tài)度?！吨袊悇?wù)報(bào)》早在1999年就開辟了“納稅籌劃”專欄，由國家稅務(wù)總局主管的《中國稅務(wù)》雜志每期都有“稅收籌劃”的專稿，《東方時空》節(jié)目也進(jìn)行過類似的探討，全國的一些地方稅務(wù)局也在網(wǎng)站上與納稅人進(jìn)行納稅籌劃的交流，國內(nèi)一些高校也紛紛設(shè)立了“納稅籌劃”專業(yè)。但這并不等于剝奪了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的權(quán)利。在現(xiàn)實(shí)生活中，有時很難分清節(jié)稅與避稅的界限，兩者之間往往可以互相轉(zhuǎn)化，如同稅收籌劃與偷逃稅之間也有個模糊地帶一樣，一旦籌劃失敗或失誤，就可能變成偷逃稅款，難逃法律的制裁了。其實(shí)稅收籌劃是一門科學(xué)，不但要求籌劃者要精通國家法律、稅法，熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)制度，更要有清晰的思路和對技術(shù)的熟練掌握。只有這樣，才能為企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的稅收利益。 解決了觀念上的顧慮之后，下面進(jìn)入實(shí)務(wù)操作。 一、關(guān)于優(yōu)惠政策 1.《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。該條例第11條規(guī)定：增值額超過扣除金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。 2.《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地
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