【正文】 并且“裝修公司”的營業(yè)額與土地增值稅無關(guān)，這就為房地產(chǎn)開發(fā)公司籌劃土地增值稅提供了廣闊的空間。對于受讓方所征收的契稅是以房屋的成交價格為計稅依據(jù)的，房屋裝修當(dāng)然不包含在內(nèi)，這樣，受讓方的契稅稅基也得以減少，對雙方其實是雙贏的結(jié)果。按照這個思路，類似于空調(diào)、電梯甚至綠化工程都是明顯的籌劃點。 3.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第54條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。財稅字[2000]007號文件規(guī)定，企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 分析：雖然《稅收征收管理法實施細則》第54條的規(guī)定是關(guān)于稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整的權(quán)力，但同時也明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融資有個上、下限的利率框架。如果母、子公司所在地的稅賦不同，那么企業(yè)就可在這一規(guī)定的框架內(nèi)靈活選擇關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資的最高上限或最低下限利率，以達到最佳的節(jié)稅效果。如母公司所在地稅賦高，而子公司所在地稅賦低，當(dāng)子公司占用母公司資金時，母公司可以采用同類業(yè)務(wù)同期下限利率與公司結(jié)算，使稅賦較高的母公司稅基減少，所減少的稅基轉(zhuǎn)移到稅率較低的子公司；反之，當(dāng)母公司所在地稅賦低時，可以采用同類業(yè)務(wù)同期上限利率與子公司結(jié)算。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)經(jīng)常采用的避稅手段，國際跨國公司尤其如此，相應(yīng)的，國家對這方面所采取的措施也較多，在這個方面進行稅收籌劃已存在一定的法律風(fēng)險了，企業(yè)應(yīng)慎之又慎。 。 ⑴預(yù)提費用。房地產(chǎn)企業(yè)項目完成時，可以預(yù)提費用，預(yù)計該項目以后的支出，此費用由財務(wù)人員依據(jù)經(jīng)驗提取，由于金額較大，使用時間長，直接計入成本，具有較強的可操作性。在允許范圍內(nèi)就高預(yù)提，隨著銷售實現(xiàn)，先行計入的成本增加。其作用是延緩企業(yè)所得稅的繳納時間，為企業(yè)贏得資金時間價值。 ⑵促銷方式的籌劃。將“購房屋送空調(diào)”變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”。因贈送空調(diào)視同銷售，企業(yè)要繳納增值稅，而“銷售帶空調(diào)的房屋”是把空調(diào)價值加到了房屋價值里，這樣，房屋和空調(diào)不可分割，只需按房價繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，而避開17%的增值稅。 ⑶將未售商品房轉(zhuǎn)為出租房。企業(yè)一旦出現(xiàn)房屋滯銷，其潛在成本的增加極其巨大，可將其出租以攤低成本。即將開發(fā)商品房轉(zhuǎn)入出租商品房科目，這樣，企業(yè)可以按月提折舊，使企業(yè)的庫存成本接近實際成本。雖然出租房屋要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，而且收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但稅賦不會超過收入，對企業(yè)而言還是利大于弊。 ⑷延緩納稅義務(wù)發(fā)生的時間。國稅發(fā)[1994]159號文件中列舉了四項建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)從中選擇最有利的方式，盡量延緩納稅義務(wù)發(fā)生的時間，以實現(xiàn)貨幣的時間價值。 ⑸內(nèi)部結(jié)算。國稅函發(fā)[1995]156號文件規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征營業(yè)稅。企業(yè)要充分利用該項政策，避開建筑業(yè)稅目中3%的營業(yè)稅。 ⑹管理費用。企業(yè)應(yīng)將暗含在職工工資中的交通費、房租、電話費等轉(zhuǎn)化為管理費用。如某員工工資為每月1100元，所有費用均包含在固定工資之內(nèi)，現(xiàn)將該員工工資降為每月800元，同時允許其每月報銷交通費100元、房租費150元、電話費50元，這樣，企業(yè)的管理費用增加300元，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除，員工不用再繳納個人所得稅，而實際收入并未減少。在涉及企業(yè)所得稅扣除的管理費用中，一些有扣除限額的二級科目也應(yīng)注意籌劃，如屬于沒有扣除限額的會議費和董事會費的票據(jù)，不要一味地只計入有扣除限額的業(yè)務(wù)招待費。 ⑺營業(yè)費用。主要是從集團總體進行策劃廣告費，因廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)也是有限額的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是在收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。此項規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意盡量由集團歸集廣告費，在總體上符合扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ⑻財務(wù)費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)同時開發(fā)幾個項目，有的利用股權(quán)式融資，有的利用債權(quán)式融資，關(guān)于利息費用要注意在幾個項目中合理分配，以達到節(jié)稅的目的。 綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是一項業(yè)務(wù)復(fù)雜而又要求工作細致的浩大工程，涉及營銷策劃、市場調(diào)研、法律、稅務(wù)、會計及財務(wù)管理等眾多學(xué)科。稅收籌劃是一門科學(xué)，需要技巧，而且要通盤考慮，顧及全局。不能因為籌劃一個稅種而不考慮其他稅種，更不能為了減少某一小稅種的稅基而加大另一大稅種的稅基。最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)只有一個，那就是企業(yè)凈利潤。無論什么稅種的籌劃，只要比未經(jīng)籌劃時增加了凈利潤就是成功的籌劃，否則，毫無意義，甚至?xí)斐蓳p失。任何籌劃方案都是在一定的地區(qū)、一定的時間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下，以一定的企業(yè)的經(jīng)濟活動為背景制定的。切不可盲目地照抄照搬，否則，很容易陷入偷逃稅款的境地。另外，稅收籌劃具有極強的時效性，今天可行的方案到了明天很可能就變成違法，企業(yè)必須密切關(guān)注國家有關(guān)法律法規(guī)的變化。隨著新修訂的《公司法》、《證券法》的實施，個人所得稅征收起點的提高，一些方面的籌劃空間已經(jīng)變得狹小，而同時，又為企業(yè)在其他方面開辟了新的籌劃空間。企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃視為一種理財活動，一種策劃活動，但絕不能突破法律的底線，類似于偽造、變造、隱匿、擅自銷毀財簿、記賬憑證，多到支出或者不列、少列收入及明暗兩套賬的做法，不但不會增加企業(yè)財富，反而會將企業(yè)引向毀滅。稅收籌劃是陽光下的籌劃，絕對可以面對任何形式的稅務(wù)檢查?？傊?，稅收籌劃是可行的，只要熟知法律，就可以在尊重法律的前提下利用法律來達到一定的經(jīng)濟目的。19 / 19