【正文】 強化資金風險管控不斷提升企業(yè)效益——財政部會計司解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》 2010818 17:29:19　　admin　　資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，一直受到企業(yè)的高度重視。本次國際金融危機爆發(fā)后，全球經(jīng)濟蕭條，大量企業(yè)陷入困境，資金鏈斷裂導(dǎo)致很多企業(yè)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)倒閉，如何防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益成了社會廣泛關(guān)注的熱點問題。在這種背景下，財政部會同有關(guān)部委單獨立項制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》（以下簡稱“資金活動指引”），為我國企業(yè)應(yīng)對危機、防范和化解資金活動相關(guān)風險，全面提升經(jīng)營管理水平提供了科學指導(dǎo)和制度保障。一、加強資金活動管控的意義資金活動指引分為4章，共21條，對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務(wù)流程、主要風險類型和風險控制措施作出了具體規(guī)定；同時，明確指出，發(fā)布資金活動指引的目的，是維護資金的安全與完整、防范資金活動風險、提高資金效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。（一）資金活動的風險管控事關(guān)企業(yè)生死存亡第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)的資金活動與生產(chǎn)經(jīng)營過程密不可分，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，總是依賴于一定形式的資金支持；生產(chǎn)經(jīng)營的過程和結(jié)果，也是通過一定形式的資金活動體現(xiàn)出來。因此，資金管理一直被視為企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營管理的重要部分。第二，資金活動內(nèi)部控制通常是企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)。由于影響企業(yè)資金活動的因素很多，涉及面很廣、不確定性很強，企業(yè)資金活動的管理和控制面臨的困難很大。一是做好資金活動的管控，需要企業(yè)對自身業(yè)務(wù)活動做出科學的、準確的定位；二是做好資金活動的管控，需要對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和技術(shù)等環(huán)境做出客觀的、清晰的判斷；三是做好企業(yè)資金活動的管控，需要企業(yè)相機抉擇，合理處理自身與外界的各種關(guān)系和矛盾。企業(yè)由于受到主客觀條件的限制，很難做到自動對資金活動施以有效控制。資金活動內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來致命打擊。中航油事件等眾多事實表明，資金活動內(nèi)部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦?？梢娰Y金活動及其內(nèi)部管控情況，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營影響巨大；加強和改進資金活動內(nèi)部控制，是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。（二）加強企業(yè)資金管控有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展第一，有利于企業(yè)防范資金活動風險，維護資金安全。資金活動貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)內(nèi)部各部門、企業(yè)外部相關(guān)單位和個人都直接或間接參與企業(yè)資金活動，其中任何一個環(huán)節(jié)、任何一個機構(gòu)和個人出現(xiàn)差錯，都可能危及資金安全、導(dǎo)致企業(yè)損失。加強資金活動內(nèi)部控制，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，防范并化解有關(guān)風險。第二，可以促進企業(yè)資金合理使用，提高資金效率。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效開展，依賴于資金所具有的合理存量和流量。根據(jù)資金活動指引開展資金活動內(nèi)部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學地進行籌資和投資，并對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟效益。第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。由于資金活動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，根據(jù)資金活動指引規(guī)范企業(yè)的資金活動，實際上是從資金流轉(zhuǎn)的角度對生產(chǎn)經(jīng)營過程進行控制，有利于促使企業(yè)規(guī)范地開展業(yè)務(wù)活動、實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。二、資金活動內(nèi)部控制的總體要求對資金活動實施內(nèi)部控制，需要建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度：即根據(jù)國家和地方有關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的要求，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，設(shè)計科學合理、重點突出、便于操作的業(yè)務(wù)流程，同時還要有針對關(guān)鍵控制點以及主要風險來源的內(nèi)控措施。第一，科學決策是核心。推進資金管理信息化建設(shè)，將資金預(yù)算管理與資金適時監(jiān)控相結(jié)合，及時準確地反映資金運行狀況和風險，可以提高決策的科學性，提高資金管理的及時性。具體地說，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、市場環(huán)境、環(huán)保要求等因素，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展實際，科學確定投融資目標和規(guī)劃。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以執(zhí)行到位，資金活動將難以順利進行。第二，制度建設(shè)是基礎(chǔ)。制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項活動順利開展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動資金運作的合法性和規(guī)范性。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自身的管理需要，完善資金管理制度，強化資金內(nèi)控管理。企業(yè)資金活動內(nèi)部控制制度主要涉及資金授權(quán)、批準、審驗等方面。比如，通過資金集中歸口管理制度，明確籌資、投資、營運等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限；通過不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系；通過嚴格的監(jiān)督檢查和項目后評價等制度，跟蹤資金活動內(nèi)部控制的實際情況，據(jù)以修正制度、改善控制效果。第三，業(yè)務(wù)流程是重點。對資金活動實施內(nèi)部控制，本質(zhì)上是對資金業(yè)務(wù)的控制。企業(yè)在設(shè)計資金活動相關(guān)內(nèi)控制度時，應(yīng)該重點明確各種資金活動的業(yè)務(wù)流程，確定每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟的工作內(nèi)容和應(yīng)該履行的程序，并將其落實到具體部門和人員。此外，由于很多資金業(yè)務(wù)是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展而開展的，兩者相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計資金活動業(yè)務(wù)流程的同時，要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程設(shè)計合理的資金控制流程。反之，也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動流程，達到通過控制資金活動來規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標。第四，風險控制點是關(guān)鍵。在資金活動較為復(fù)雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)必須識別并關(guān)注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內(nèi)部控制的效率。具體而言，是明確業(yè)務(wù)流程以后，企業(yè)應(yīng)該針對流程中的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟，認真細致地進行分析，根據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴重程度等，明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員和崗位等，從而確定關(guān)鍵的風險控制點；然后針對關(guān)鍵風險控制點制定有效的控制措施，集中精力管控住關(guān)鍵風險。第五，資金集中管理是方向。一般認為，企業(yè)規(guī)模越大，管理的難度也越大，如果管理技能一定，企業(yè)應(yīng)當在集權(quán)與分權(quán)之間做出適當均衡。由于科學技術(shù)的快速發(fā)展，極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。另外，集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。集團公司的資金內(nèi)部控制，同樣首推集中管控模式。也就是說，無論是企業(yè)相對其內(nèi)部部門和分支機構(gòu)，還是企業(yè)集團相對其子公司，都應(yīng)該加強資金的集中統(tǒng)一管控。企業(yè)有子公司的，更加應(yīng)當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團，應(yīng)當探索財務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。第六，嚴格執(zhí)行是保障。再好的制度、措施，如果只停留在紙面，不嚴格執(zhí)行，就只能流于形式而無法發(fā)揮實效。對資金活動進行內(nèi)部控制時，雖然找對了業(yè)務(wù)流程、