【正文】 征，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程設計合理的資金控制流程。因此，企業(yè)必須識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內(nèi)部控制的效率。由于科學技術的快速發(fā)展，極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。企業(yè)有子公司的，更加應當采取合法有效措施，強化對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團，應當探索財務公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關整個內(nèi)控活動能否取得實效的關鍵，只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現(xiàn)資金活動決策目標。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的資金需要，確定融資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結(jié)合年度經(jīng)營計劃和預算安排，擬定籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。因此，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中物質(zhì)資源運動過程的內(nèi)部控制，就是對有形的貨幣和實務資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制，以及對這個過程中體現(xiàn)出來的無形的資金價值周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制。因此，企業(yè)難以追求長期目標，往往過度追求短期利益，飲鴆止渴或者鋌而走險，發(fā)展戰(zhàn)略不能得到很好執(zhí)行，經(jīng)營活動的可持續(xù)性得不到保證，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展難以為繼，財務風險很大，企業(yè)正常發(fā)展受到嚴重制約。一般由財務部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關業(yè)務部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎上才能形成初始籌資方案。一般可以從下列幾個方面進行分析論證：一是籌資方案的戰(zhàn)略評估。資金充裕是企業(yè)發(fā)展的重要保障，然而任何資金都是有成本的，企業(yè)在籌集資金時一定要有戰(zhàn)略考慮，切不可盲目籌集過多的資金，造成資金閑置同時給企業(yè)增加財務負擔。三是籌資方案的風險評估。第三，籌資方案審批。在審批中，應貫徹集體決策的原則，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。企業(yè)應根據(jù)審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經(jīng)過財務部門批準后，嚴格按照相關程序籌集資金：通過銀行借款方式籌資的，應當與有關金融機構(gòu)進行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔保、還款安排、相關的權(quán)利義務和違約責任等內(nèi)容。同時，企業(yè)應當選擇合理的股利支付方式，兼顧投資者的近期與長遠利益，調(diào)動投資者的積極性，避免分配不足或過度；股利分配方案最終應經(jīng)股東大會審批通過，如果是上市公司還必須按信息披露要求進行公告?；I資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責任。第二，缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導致的風險。第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導致的風險。第四，缺乏對籌資條款的認真審核導致的風險。任何籌資活動都需要支付相應的籌資成本。企業(yè)籌資活動的流程很長，不僅包括資金的籌集到位，更要包括資金使用過程中的利息、股利等籌資費用的計提支付，以及最終的還本工作，這一流程一般貫穿企業(yè)整個經(jīng)營活動的始終，是企業(yè)的一項常規(guī)管理工作。一般來說，籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風險控制點包括：一是提出籌資方案。審批中應實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度，避免一人說了算或者拍腦袋行為?；I資計劃經(jīng)層層授權(quán)審批之后，就應付諸實施。對于債券類籌資，企業(yè)應按時計提并及時支付債務利息，保持良好的信用記錄，對于股權(quán)類籌資，企業(yè)應制定科學合理并能讓股東滿意的股利支付方案，并嚴格按方案支付股利。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃，科學規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資，結(jié)合當時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；。具體從以下幾個方面入手：一是對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理。三是企業(yè)會計部門應做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。投資活動作為企業(yè)一種盈利活動，對于籌資成本補償和企業(yè)利潤創(chuàng)造，具有舉足輕重的意義。（一）投資活動業(yè)務流程企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制，應該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務流程，以及流程中各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風險，采用不同的具體措施進行投資活動的內(nèi)部控制。第二，投資方案可行性論證。按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應與方案制定者適當分離。第四，投資計劃編制與審批。投資項目往往周期較長，企業(yè)需要指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，進行有效管控。如果發(fā)生投資減值，應及時提取減值準備。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應當由相關機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準部門批準，必要時可委托具有相應資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估；核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。要突出主業(yè)，妥善選擇并購目標，控制并購風險；要避免盲目投資，或者貪大貪快，亂鋪攤子，以及投資無所不及、無所不能的現(xiàn)象。第三，投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風險。授權(quán)審批制度是保證投資活動合法性和有效性的重要手段，不相容職務分離制度則通過相互監(jiān)督與牽制，保證投資活動在嚴格控制下進行，這是堵塞漏洞、防止舞弊的重要手段。第五，缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風險。投資業(yè)務的風險控制點、控制目標和對應的控制措施見表2。實施投資方案保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；，按照職務分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責任人正確履行審批監(jiān)督責任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設的質(zhì)量和進度要求；，發(fā)揮會計控制的作用；，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。對于被投資方出現(xiàn)財務狀況惡化、市價當期大幅下跌等情形的，企業(yè)財會機構(gòu)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則和制度規(guī)定，合理計提減值準備、確認減值損失。四是企業(yè)應當密切關注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。第二，促進資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。企業(yè)的資金營運活動大多與流動資金尤其是貨幣資金相關，這些資金由于流動性很強，出現(xiàn)錯弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。所有收款或者付款需求，都有特定的業(yè)務引起，因此，有真實的業(yè)務發(fā)生，是資金收付的基礎。不同責任人應該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。（二）資金營運內(nèi)部控制的關鍵控制點及控制措施資金營運內(nèi)部控制的關鍵控制點主要包括：一是審批控制點。復核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。三是收付控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導致整個會計信息處理結(jié)果失真。對賬控制點包括：賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。七是票據(jù)與印章管理控制點。14 / 14