【正文】 七是票據(jù)與印章管理控制點。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個會計信息處理結(jié)果失真。復(fù)核控制點是減少錯誤和舞弊的重要措施。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實性，金額的準確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴格監(jiān)督資金支付。企業(yè)的資金營運活動大多與流動資金尤其是貨幣資金相關(guān)，這些資金由于流動性很強，出現(xiàn)錯弊的可能性更大，保護資金安全的要求更迫切。四是企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注投資項目的營運情況，一旦出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、市價大幅下跌等情形，必須按會計準則的要求，合理計提減值準備。實施投資方案保證投資活動按計劃合法、有序、有效進行，嚴格分期、按進度適時投放資金，嚴格控制資金流量和時間；，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項目建設(shè)的質(zhì)量和進度要求；，發(fā)揮會計控制的作用；，及時評價投資的進展，將分析和評價的結(jié)果反饋給決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。第五，缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風(fēng)險。第三，投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風(fēng)險。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準部門批準，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估；核銷投資應(yīng)當取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。投資項目往往周期較長，企業(yè)需要指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，進行有效管控。按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批，要通過分級審批，集體決策來進行，決策者應(yīng)與方案制定者適當分離。（一）投資活動業(yè)務(wù)流程企業(yè)投資活動的內(nèi)部控制，應(yīng)該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務(wù)流程，以及流程中各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來的風(fēng)險，采用不同的具體措施進行投資活動的內(nèi)部控制。三是企業(yè)會計部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時掌握資金情況。制定籌資計劃制定切實可行的具體籌資計劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動，保證低成本、高效率籌資，結(jié)合當時經(jīng)濟金融形勢，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計劃；?；I資計劃經(jīng)層層授權(quán)審批之后，就應(yīng)付諸實施。一般來說，籌資活動中各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險控制點包括：一是提出籌資方案。任何籌資活動都需要支付相應(yīng)的籌資成本。第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險。籌資活動完成后要按規(guī)定進行籌資后評價，對存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴格追究其責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準的籌資方案，編制較為詳細的籌資計劃，經(jīng)過財務(wù)部門批準后，嚴格按照相關(guān)程序籌集資金：通過銀行借款方式籌資的，應(yīng)當與有關(guān)金融機構(gòu)進行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。第三，籌資方案審批。資金充裕是企業(yè)發(fā)展的重要保障，然而任何資金都是有成本的，企業(yè)在籌集資金時一定要有戰(zhàn)略考慮，切不可盲目籌集過多的資金，造成資金閑置同時給企業(yè)增加財務(wù)負擔(dān)。一般由財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時還應(yīng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。因此，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中物質(zhì)資源運動過程的內(nèi)部控制，就是對有形的貨幣和實務(wù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制，以及對這個過程中體現(xiàn)出來的無形的資金價值周轉(zhuǎn)運動的內(nèi)部控制。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個內(nèi)控活動能否取得實效的關(guān)鍵，只有嚴格執(zhí)行，才能保證實現(xiàn)資金活動決策目標。由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢明顯擴大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。此外，由于很多資金業(yè)務(wù)是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展而開展的，兩者相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計資金活動業(yè)務(wù)流程的同時，要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的流程設(shè)計合理的資金控制流程。第二，制度建設(shè)是基礎(chǔ)。根據(jù)資金活動指引開展資金活動內(nèi)部控制，正確評價企業(yè)的資源條件和未來前景，科學(xué)地進行籌資和投資，并對生產(chǎn)經(jīng)營中的資金余缺進行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動、提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟效益。資金活動內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來致命打擊。一、加強資金活動管控的意義資金活動指引分為4章，共21條，對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險類型和風(fēng)險控制措施作出了具體規(guī)定；同時，明確指出，發(fā)布資金活動指引的目的，是維護資金的安全與完整、防范資金活動風(fēng)險、提高資金效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。（一）資金活動的風(fēng)險管控事關(guān)企業(yè)生死存亡第一，資金活動影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。中航油事件等眾多事實表明，資金活動內(nèi)部控制失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。制度是企業(yè)經(jīng)營管理各項活動順利開展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動資金運作的合法性和規(guī)范性。反之，也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營活動流程，達到通過控制資金活動來規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的目標。另外，集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內(nèi)部控制制度得到切實有效的實施，企業(yè)財會部門應(yīng)負責(zé)資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當參與投融資決策過程?；I資活動的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)能不能順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展所需資金，而且決定著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金，能以什么樣的籌資風(fēng)險籌集所需資金，并決定著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益。第二，籌資方案論證。二是籌資方案的經(jīng)濟性評估。通過可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級授權(quán)審批的原則進行審批，重點關(guān)注籌資用途的可行性。雙方達成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)。圖1 籌資活動流程圖（二）籌資活動的主要風(fēng)險及其控制措施企業(yè)籌資業(yè)務(wù)可能面臨的重要風(fēng)險類型較多，企業(yè)在相應(yīng)的內(nèi)控活動中應(yīng)注意識別關(guān)鍵風(fēng)險，設(shè)計相關(guān)內(nèi)控制度，有效地進行風(fēng)險控制。籌資方案必須經(jīng)過完整的授權(quán)審批流程方可正式實施，這一流程既是企業(yè)上下溝通的一個過程，同時也是各個部門、各個管理層次對籌資方案進行審核的重要風(fēng)險控制程序。對于債權(quán)類籌資活動來說，相應(yīng)的籌資成本表現(xiàn)為固定的利息費用，是企業(yè)的剛性成本，企業(yè)必須按期足額支付，用以作為資金提供者的報酬。提出籌資方案是籌資活動中的第一個重要環(huán)節(jié)，也是籌資活動的起點，籌資方案的內(nèi)容是否完整、考慮是否周密、測算是否準確等，直接決定著籌資決策的正確性，關(guān)系到整個籌資活動的效率和風(fēng)險。在實施籌資計劃的過程中，企業(yè)必須認真做好籌資合同的簽訂