【正文】 七是票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)。資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。不同責(zé)任人應(yīng)該在自己授權(quán)范圍內(nèi)，審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，金額的準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付。企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)大多與流動(dòng)資金尤其是貨幣資金相關(guān)，這些資金由于流動(dòng)性很強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性更大，保護(hù)資金安全的要求更迫切。四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形，必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)施投資方案保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間；，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求；，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用；，及時(shí)評(píng)價(jià)投資的進(jìn)展，將分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。第五，缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)。第三，投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。投資項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng)，企業(yè)需要指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，進(jìn)行有效管控。按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，要通過(guò)分級(jí)審批，集體決策來(lái)進(jìn)行，決策者應(yīng)與方案制定者適當(dāng)分離。（一）投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制，應(yīng)該根據(jù)不同投資類型的業(yè)務(wù)流程，以及流程中各個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，采用不同的具體措施進(jìn)行投資活動(dòng)的內(nèi)部控制。三是企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時(shí)掌握資金情況。制定籌資計(jì)劃制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù)部門或資金管理部門制定具體籌資計(jì)劃；?；I資計(jì)劃經(jīng)層層授權(quán)審批之后，就應(yīng)付諸實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)包括：一是提出籌資方案。任何籌資活動(dòng)都需要支付相應(yīng)的籌資成本。第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?；I資活動(dòng)完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評(píng)價(jià)，對(duì)存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案，編制較為詳細(xì)的籌資計(jì)劃，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序籌集資金：通過(guò)銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。第三，籌資方案審批。資金充裕是企業(yè)發(fā)展的重要保障，然而任何資金都是有成本的，企業(yè)在籌集資金時(shí)一定要有戰(zhàn)略考慮，切不可盲目籌集過(guò)多的資金，造成資金閑置同時(shí)給企業(yè)增加財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個(gè)完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時(shí)還應(yīng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案。因此，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中物質(zhì)資源運(yùn)動(dòng)過(guò)程的內(nèi)部控制，就是對(duì)有形的貨幣和實(shí)務(wù)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部控制，以及對(duì)這個(gè)過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的無(wú)形的資金價(jià)值周轉(zhuǎn)運(yùn)動(dòng)的內(nèi)部控制。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)決策目標(biāo)。由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，極大地提高了企業(yè)資金管理的能力，資金集中管理的優(yōu)勢(shì)明顯擴(kuò)大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。此外，由于很多資金業(yè)務(wù)是伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展而開展的，兩者相互聯(lián)系又互相影響，因此，在設(shè)計(jì)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)合理的資金控制流程。第二，制度建設(shè)是基礎(chǔ)。根據(jù)資金活動(dòng)指引開展資金活動(dòng)內(nèi)部控制，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的資源條件和未來(lái)前景，科學(xué)地進(jìn)行籌資和投資，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金余缺進(jìn)行合理調(diào)劑，有利于資金均衡流動(dòng)、提高資金的使用效率，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益。資金活動(dòng)內(nèi)部控制的失誤，往往給企業(yè)帶來(lái)致命打擊。一、加強(qiáng)資金活動(dòng)管控的意義資金活動(dòng)指引分為4章，共21條，對(duì)企業(yè)開展資金籌集、投放和營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險(xiǎn)類型和風(fēng)險(xiǎn)控制措施作出了具體規(guī)定；同時(shí)，明確指出，發(fā)布資金活動(dòng)指引的目的，是維護(hù)資金的安全與完整、防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。（一）資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管控事關(guān)企業(yè)生死存亡第一，資金活動(dòng)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。中航油事件等眾多事實(shí)表明，資金活動(dòng)內(nèi)部控制失效，輕則帶來(lái)巨額損失，重則可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦。第三，可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)性保障，要大力推動(dòng)資金運(yùn)作的合法性和規(guī)范性。反之，也可以根據(jù)資金控制流程調(diào)整和優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程，達(dá)到通過(guò)控制資金活動(dòng)來(lái)規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)。另外，集團(tuán)公司是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了進(jìn)一步優(yōu)化資源配置而采用的一種組織形式。為了加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的管控，促使資金活動(dòng)內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效的實(shí)施，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究；總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過(guò)程?；I資活動(dòng)的內(nèi)部控制，不僅決定著企業(yè)能不能順利籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展所需資金，而且決定著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金，能以什么樣的籌資風(fēng)險(xiǎn)籌集所需資金，并決定著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益。第二，籌資方案論證。二是籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估。通過(guò)可行性論證的籌資方案，需要在企業(yè)內(nèi)部按照分級(jí)授權(quán)審批的原則進(jìn)行審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性。雙方達(dá)成一致意見后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)。圖1 籌資活動(dòng)流程圖（二）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施企業(yè)籌資業(yè)務(wù)可能面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)類型較多，企業(yè)在相應(yīng)的內(nèi)控活動(dòng)中應(yīng)注意識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)控制度，有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。籌資方案必須經(jīng)過(guò)完整的授權(quán)審批流程方可正式實(shí)施，這一流程既是企業(yè)上下溝通的一個(gè)過(guò)程，同時(shí)也是各個(gè)部門、各個(gè)管理層次對(duì)籌資方案進(jìn)行審核的重要風(fēng)險(xiǎn)控制程序。對(duì)于債權(quán)類籌資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，相應(yīng)的籌資成本表現(xiàn)為固定的利息費(fèi)用，是企業(yè)的剛性成本，企業(yè)必須按期足額支付，用以作為資金提供者的報(bào)酬。提出籌資方案是籌資活動(dòng)中的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是籌資活動(dòng)的起點(diǎn)，籌資方案的內(nèi)容是否完整、考慮是否周密、測(cè)算是否準(zhǔn)確等，直接決定著籌資決策的正確性，關(guān)系到整個(gè)籌資活動(dòng)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施籌資計(jì)劃的過(guò)程中，企業(yè)必須認(rèn)真做好籌資合同的簽訂