有關(guān)國(guó)家銀行貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法(已修改)
2025-04-27 12:14 本頁(yè)面
【正文】 有關(guān)國(guó)家銀行貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法 銀行計(jì)算貸款損失的方法，對(duì)反映銀行的財(cái)務(wù)狀況十分重要。銀行監(jiān)管當(dāng)局均比較關(guān)注如何分析貸款損失。此外，銀行也需要貸款分類或評(píng)級(jí)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)控和管理其貸款中的信用風(fēng)險(xiǎn)。許多國(guó)家的銀行監(jiān)管當(dāng)局要求根據(jù)貸款的信貸質(zhì)量，明確規(guī)定將貸款分成幾類。在許多國(guó)家，貸款分類用于向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告情況，以便監(jiān)管當(dāng)局評(píng)估銀行貸款中的信用風(fēng)險(xiǎn)。在許多非十國(guó)集團(tuán)國(guó)家中，這些分類方法也被用于衡量準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)?！ ”疚淖g自世界銀行對(duì)巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組（CPLG）①國(guó)家貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法的一次調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告對(duì)許多發(fā)達(dá)國(guó)家、新興市場(chǎng)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的制度特征作了概述，內(nèi)容涉及對(duì)單筆多筆貸款的分類、擔(dān)保和抵押的處理、銀行貸款檢查程序、重組貸款、貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提、貸款損失準(zhǔn)備金稅收處理、信息披露標(biāo)準(zhǔn)和外部審計(jì)師的作用。本次調(diào)查時(shí)間截至2001年底?！ ≠J款分類是指，銀行根據(jù)觀察到的貸款風(fēng)險(xiǎn)和貸款的其他相關(guān)特征，審查各項(xiàng)貸款并將貸款分為幾個(gè)檔次的過程。通過對(duì)貸款進(jìn)行連續(xù)的檢查和分類，銀行能夠監(jiān)控貸款的質(zhì)量，并且在必要的時(shí)候采取補(bǔ)救措施防止信貸質(zhì)量惡化。一般情況下，銀行需要比銀行監(jiān)管當(dāng)局要求的、用于報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)更加復(fù)雜的內(nèi)部分類制度，因?yàn)?，銀行監(jiān)管當(dāng)局意在方便監(jiān)控和進(jìn)行銀行之間的比較。除非另有說(shuō)明，本報(bào)告討論監(jiān)管當(dāng)局的分類制度，而不是銀行的內(nèi)部分類制度?！ 臅?huì)計(jì)的角度，如果銀行可能無(wú)法根據(jù)貸款合同按期收回本金和利息，那么貸款應(yīng)該被確認(rèn)為正在受到損失，并且必須計(jì)提必要的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提便成為一種銀行可用來(lái)識(shí)別貸款實(shí)現(xiàn)價(jià)值減少的方法。銀行管理人員應(yīng)該根據(jù)可以獲得的信息，評(píng)估貸款損失，這一過程包含了大量的主觀判斷，并且受制于許多消極因素。有時(shí)，銀行可能會(huì)因?yàn)闇?zhǔn)備金對(duì)利潤(rùn)和對(duì)股東分紅的負(fù)面影響，而不愿意表明蒙受的全部貸款損失。其他情況下，如果準(zhǔn)備金享有稅收減免，銀行則傾向于過度提高損失準(zhǔn)備金，以便保持長(zhǎng)時(shí)間利潤(rùn)平穩(wěn)和減少繳稅金額。 貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提提出了許多概念上和實(shí)際上的難題，不同的國(guó)家采用不同的制度。雖然貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提存在共同點(diǎn)，但是缺乏國(guó)際公認(rèn)的定義。例如，許多監(jiān)管框架中出現(xiàn)的“專項(xiàng)準(zhǔn)備金”和“一般準(zhǔn)備金”，各國(guó)定義和使用不盡相同。由于存在這些差異，監(jiān)管要求的資本定義在不同的機(jī)構(gòu)框架里是不同的，并且難以解釋關(guān)鍵的財(cái)務(wù)比率，特別是比較不同國(guó)家銀行之間的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于逾期多長(zhǎng)時(shí)間的貸款才算逾期，以及對(duì)具有相同特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的損失貸款如何計(jì)提準(zhǔn)備金方面，各國(guó)也存在差異。只有清楚這些差異，才能正確解釋銀行的財(cái)務(wù)和資本比率?！ ”M管存在一些普遍使用的規(guī)則，準(zhǔn)備金計(jì)提和貸款分類過程通常是主觀判斷。因此，不同的評(píng)估主體（如銀行管理人員、外部審計(jì)師和銀行監(jiān)管當(dāng)局）和不同國(guó)家對(duì)貸款分類的評(píng)估可能存在明顯差異。此外，各國(guó)的法律體系也會(huì)影響到貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提。例如，在法制健全的國(guó)家，可能按期執(zhí)行貸款合同，一旦借款人發(fā)生未還款情況，貸款就可以分為逾期。然而，在法制不健全的國(guó)家，發(fā)生未還款以及貸款被列為逾期的時(shí)間會(huì)較長(zhǎng)?！ ≡谶M(jìn)行貸款分類和估算準(zhǔn)備金時(shí)，是否及如何考慮抵押品的方法也不盡相同。目前還不存在所有監(jiān)管框架認(rèn)可的相同形式的抵押，也沒有對(duì)抵押資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)形成共識(shí)。例如，是否考慮變現(xiàn)能力，所有這些因素使得各國(guó)之間的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則難以進(jìn)行比較?！ ?guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（IASB）雖然已制定了資產(chǎn)評(píng)估和信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，但還未對(duì)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提制定詳細(xì)指引。因此，即便是執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，在貸款損失的準(zhǔn)備金計(jì)提監(jiān)管框架方面仍然存在差異?！ “腿麪栁瘑T會(huì)也日益關(guān)注會(huì)計(jì)和審計(jì)問題，委員會(huì)對(duì)其他機(jī)構(gòu)起草的重要文件作出了分析和評(píng)論②，并編寫良好做法文件。在這方面受到特別關(guān)注的是巴塞爾委員會(huì)公布的《貸款會(huì)計(jì)與信息披露的良好做法》（1999年7月）。該文對(duì)貸款會(huì)計(jì)處理、分析貸款損失和信息披露提供了重要的指引，并在起草時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第39號(hào)（ISA39）《金融工具：認(rèn)定和測(cè)量》保持了一致。 即使巴塞爾委員會(huì)的文件明確了穩(wěn)健的原則，但還無(wú)法對(duì)各國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提采用一致的方法。目前國(guó)際上既沒有統(tǒng)一的貸款分類技術(shù)，也沒有評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)程序。甚至對(duì)一些概念的解釋也不同。例如，本文所指的“客觀證據(jù)”主要包含事后標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)一些監(jiān)管當(dāng)局（如西班牙）則希望采用更具前瞻性的方法。 盡管巴塞爾委員會(huì)努力使銀行監(jiān)管朝著統(tǒng)一的方向發(fā)展，然而考慮到各國(guó)貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提政策特征的復(fù)雜性，該領(lǐng)域內(nèi)就統(tǒng)一規(guī)定達(dá)成共識(shí)仍很困難?！ “腿麪栁瘑T會(huì)目前正在制定新的巴塞爾資本協(xié)議，目的在于增加資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性要求和鼓勵(lì)銀行改善風(fēng)險(xiǎn)管理。鑒于要求銀行根據(jù)違約概率將貸款進(jìn)行分類，巴塞爾新協(xié)議可能會(huì)推出更好的貸款分類制度。由于采用的標(biāo)準(zhǔn)較少地依賴于主觀判斷，更多地依賴于客觀的數(shù)量因素，分類制度會(huì)更趨統(tǒng)一?！ ”疚母爬瞬煌?jīng)濟(jì)發(fā)展水平樣本國(guó)家的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提做法，比較了發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家所采用的監(jiān)管方法。無(wú)論是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，該文是對(duì)其他信息資源的有益的補(bǔ)充。雖然范圍樣本僅限于巴塞爾核心原則聯(lián)絡(luò)組成員國(guó)，但代表了不同大小、地理位置和金融發(fā)展水平的國(guó)家?！ 〔煌O(jiān)管體系準(zhǔn)備金計(jì)提和貸款分類方法存在差異，使人們難以識(shí)別銀行和銀行系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，同業(yè)壓力和市場(chǎng)約束的效果因此降低。根據(jù)有問題的貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提作法得出的清償比率，會(huì)給人們?cè)斐慑e(cuò)誤的安全感，比如20世紀(jì)90年代，金融體系資本明顯“充足”，但仍十分不穩(wěn)定。這些差異不完全是各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局之間協(xié)調(diào)不夠的結(jié)果。在不同的發(fā)展水平，各國(guó)致力于維持各自的金融體系。只有定義一套建立在健全的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)，并充分地認(rèn)識(shí)到各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境不同，正視那些相互矛盾的問題，各國(guó)才可能取得一致?！ ∮捎谌狈?guó)際準(zhǔn)則，各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局根據(jù)各自監(jiān)管環(huán)境制定了貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。 在一些國(guó)家，規(guī)則由私營(yíng)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定實(shí)體來(lái)制定；在另一些國(guó)家，規(guī)則由議會(huì)、財(cái)政部或銀行監(jiān)管當(dāng)局頒布。在那些銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是由銀行監(jiān)管當(dāng)局制定的國(guó)家里，對(duì)于規(guī)則的提議修改，通常會(huì)征求監(jiān)管當(dāng)局的意見?！ 〈蠖鄶?shù)國(guó)家的貸款分類條例是在近十年頒布的，這反映了銀行監(jiān)管當(dāng)局越來(lái)越重視將貸款分類制度作為計(jì)提適當(dāng)貸款準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)。很多國(guó)家的條例近來(lái)也進(jìn)行了修改，如巴西、中國(guó)、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和國(guó)嚴(yán)格了抵押方面的規(guī)則，印度、意大利、日本、西班牙更新貸款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提條例。從整體上看，近期條例修改的方向是與國(guó)際做法保持一致，盡量減少不當(dāng)?shù)馁J款分類和準(zhǔn)備金計(jì)提導(dǎo)致銀行倒閉的可能性。
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