【正文】 風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價指引第一節(jié) 總則1．為規(guī)范集團(tuán)公司及所屬企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價工作，持續(xù)促進(jìn)企業(yè)提高風(fēng)險管理及內(nèi)部控制水平，特制訂本指引。2．本指引所稱風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，指由企業(yè)的決策層和管理層要求的，對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計完整性、執(zhí)行遵循性和效果進(jìn)行評價，以評價時點(diǎn)的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制設(shè)計與本手冊規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)差異來表示完整性，以抽樣執(zhí)行情況來表示遵循性，以實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)所殘余的風(fēng)險來表示效果。 3．企業(yè)決策機(jī)構(gòu)及其評價計委員會或風(fēng)險管理委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價工作。監(jiān)事會對評價進(jìn)行監(jiān)督。4．按照企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價主體分為獨(dú)立評價和自我評價，按照評價時點(diǎn)和范圍分為年度評價和專項(xiàng)評價。5．企業(yè)可以授權(quán)評價計和風(fēng)險管理及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)組織和實(shí)施獨(dú)立評價工作。獨(dú)立評價報告應(yīng)當(dāng)提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)及其評價計委員會或風(fēng)險管理委員會評價議，責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)落實(shí)整改意見。，提高評價工作效率，減少評價成本。：。以目標(biāo)差距和對標(biāo)差距及其風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重點(diǎn)評價對象、業(yè)務(wù)領(lǐng)域及其業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。 一致性原則。評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價指標(biāo)體系和評價方法，保證評價結(jié)果的可比性。 公允性原則。評價應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持，所評價三級單位的數(shù)量和分布應(yīng)當(dāng)有抽樣代表性，能客觀反映所歸口二級單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況。 獨(dú)立性原則。評價工作應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險管理及內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行相互分離。評價組織的人員應(yīng)當(dāng)精干、知識和經(jīng)驗(yàn)多元化，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)提高評價的效率。8．本指引對評價內(nèi)容、指標(biāo)體系、評價類型、評價方法、評價工作程序、評價成果運(yùn)用做出了規(guī)定。9．本指引適用于集團(tuán)公司對所屬單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，集團(tuán)公司所屬各單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)本指引和實(shí)際情況制定本單位的評價辦法，開展自我評價和組織對所屬單位的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價。第二節(jié) 評價的內(nèi)容對企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況應(yīng)當(dāng)評價以下四方面內(nèi)容：1．內(nèi)部控制設(shè)計完整性。控制設(shè)計完整性是指企業(yè)各項(xiàng)控制措施應(yīng)當(dāng)符合集團(tuán)公司對規(guī)范風(fēng)險管理及內(nèi)部控制所要求的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大要素及其子要素的基本要求。實(shí)質(zhì)就是合理的控制行為是否被允許，不合理的控制行為是否被禁止。本指引所稱控制措施主要包括企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和管理文件及其所規(guī)定的規(guī)則和業(yè)務(wù)流程。2．內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性。內(nèi)部控制執(zhí)行遵循性是指各項(xiàng)管理活動是否按照企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制要求來做，實(shí)質(zhì)就是允許的控制行為是否發(fā)生，禁止的控制行為是否被避免。3．基于目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險管理及內(nèi)部控制效果是指被評價對象在評價時點(diǎn)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營績效與是目標(biāo)績效和標(biāo)桿指標(biāo)之間的差距。差距越小，表明風(fēng)險管理及內(nèi)部控制效果就越好，實(shí)質(zhì)是以殘余風(fēng)險大小來表示效果。4．對風(fēng)險的預(yù)測。在以上三個方面評價數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，對評價對象的單項(xiàng)指標(biāo)和綜合性指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢開展謹(jǐn)慎預(yù)測。第三節(jié) 評價類型評價分為自我評價和獨(dú)立性評價兩類。1．自我評價。自我評價是企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)范圍，確定評價內(nèi)容和適用的評價指標(biāo)，按照評價規(guī)則，規(guī)范開展的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門對所屬企業(yè)的開展的獨(dú)立評價是自我評價主要組成部分。2．獨(dú)立性評價。獨(dú)立性評價是由獨(dú)立于被評價企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門的內(nèi)評價機(jī)構(gòu)組織的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價，是在被評價企業(yè)或業(yè)務(wù)職能部門自我評價的結(jié)果基礎(chǔ)的獨(dú)立性評價。第四節(jié) 評價指標(biāo)體系本評價體系對應(yīng)上述3部分評價內(nèi)容，由3個一級指標(biāo)體系構(gòu)成，分別是風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的設(shè)計完整性指標(biāo)體系、執(zhí)行遵循性指標(biāo)體系、效果性指標(biāo)體系，各一級指標(biāo)體系下設(shè)有二級指標(biāo)體系，二級指標(biāo)下設(shè)有三級指標(biāo)體系。指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖。1．內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)： 本手冊第四章對集團(tuán)公司20類業(yè)務(wù)循環(huán)流程的130個風(fēng)險管理及內(nèi)部要點(diǎn)提出了控制要求，表示了內(nèi)部控制設(shè)計完整性，相應(yīng)地由130個三級指標(biāo)表征完整性，作為內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)體系。如下圖所示。：執(zhí)行遵循性指標(biāo)體系與內(nèi)部控制設(shè)計完整性指標(biāo)一一對應(yīng)，共有130個執(zhí)行情況的三級指標(biāo)體系。通過抽樣調(diào)查和統(tǒng)計，抽樣樣本不少于30個。 ：效果性指標(biāo)體系由2大部分構(gòu)成，分別是生存能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)，共有100個三級指標(biāo)。效果性指標(biāo)表完成情況表征了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險的大小。具體指標(biāo)體系如下圖所示。第五節(jié) 評價規(guī)則。，預(yù)測是以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。主要方法 訪談法。 調(diào)查問卷發(fā)。 穿行測試法。指通過抽取全過程的文檔，來了解業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況。 抽樣法。從確定的總體樣本中采集一定比例的樣本。3．評價方法 采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法對評價對象的現(xiàn)時風(fēng)險管理及內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價；。4. 采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法的原因在實(shí)際開展的自評價和獨(dú)立評價活動中，有幾種情況應(yīng)當(dāng)充分考慮，一是評價者不可能了解評價對象的全部情況及細(xì)節(jié)，評價對象對評價者來說是一個灰色系統(tǒng)；二是參與評價人員數(shù)量都不可能足夠多，評價人員的經(jīng)驗(yàn)和其熟悉領(lǐng)域范圍不一致，各指標(biāo)的統(tǒng)計分布不可能非常清晰；三是選取的各項(xiàng)指標(biāo)也有相關(guān)性，并不完全相互獨(dú)立；四是雖然大部分指標(biāo)值是客觀數(shù)據(jù)，也有少部分指標(biāo)值是主觀判斷數(shù)據(jù)，但是，好的區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)和劣的區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)存在重疊部分即存在模糊區(qū)間，無論客觀數(shù)據(jù)還是主觀數(shù)據(jù)隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度不同，都不易簡單地或主觀地歸屬到具體的好區(qū)間或劣區(qū)間，為了公平性和可比性，也不應(yīng)該這樣主觀簡單評判；五是評價本身僅是手段和過程，而揭示過程和體系結(jié)構(gòu)中各層級和各部分的風(fēng)險，進(jìn)一步找出原因和提出建議是非常重要的，因此，不能僅關(guān)注于最后的綜合評判，還要關(guān)注對體系結(jié)構(gòu)中各層級和部分單項(xiàng)指標(biāo)的評價數(shù)據(jù)。（或者叫曲線）的幾何形狀與參考序列（或稱曲標(biāo)桿曲線或最優(yōu)曲線）幾何形狀和距離的接近程度，接近程度越小，表示關(guān)聯(lián)度越大。如果某個單因素指標(biāo)值越接近參考值（標(biāo)桿值），就說明該指標(biāo)對增加曲線相似度和縮小距離貢獻(xiàn)大，代表的權(quán)重就大。如果在多級多指標(biāo)評價中采用灰色關(guān)聯(lián)度方法，計算出來的某個單因素指標(biāo)權(quán)重就表示其對上一級指標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。 ，由表征單項(xiàng)指標(biāo)值屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的隸屬度構(gòu)成模糊評判矩陣，由單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重值構(gòu)成權(quán)重矩陣，通過對這2個矩陣實(shí)施模糊運(yùn)算來合成單項(xiàng)指標(biāo)值，得出對綜合指標(biāo)的評價結(jié)果，揭示出綜合指標(biāo)值隸屬于好區(qū)間和劣區(qū)間的程度，屬于好區(qū)間的隸屬度最大的指標(biāo)值為最優(yōu)，進(jìn)一步按照設(shè)定的優(yōu)劣等級對評價對象進(jìn)行綜合排序。鑒于以上原因，本著科學(xué)、簡單、實(shí)用的原則，采用基于多級灰色關(guān)聯(lián)度的模糊綜合評價方法，采用時間序列預(yù)測法或回歸分析預(yù)測方法。基本規(guī)則是：。是主客觀集成賦權(quán)法，在確定權(quán)重的過程中不受評價者事先主觀設(shè)定參數(shù)的干擾，得出的權(quán)重是動態(tài)的，與評價對象實(shí)際情況相適應(yīng)；，這兩方面數(shù)據(jù)分別是：通過灰色關(guān)聯(lián)度確定的單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重和單項(xiàng)指標(biāo)客觀數(shù)據(jù)隸屬于各優(yōu)劣區(qū)間程度的數(shù)據(jù)。、多方面評價，直至得出最終綜合評價數(shù)據(jù)。但是，評價過程中的各級和各方面評價數(shù)據(jù)與最終綜合評價數(shù)據(jù)同等重要，以滿足局部對比、分析、預(yù)測和提出改建建議的需要，滿足非綜合性評價既局部評價或?qū)ｍ?xiàng)評價的需要。7．趨勢預(yù)測。把對被評價對象的現(xiàn)時評價與其歷史數(shù)據(jù)相結(jié)合， 應(yīng)當(dāng)采用時間序列預(yù)測方法或回歸分析預(yù)測方法，根據(jù)實(shí)際情況，可以把月或年作為時間序列，分別對專項(xiàng)指標(biāo)和綜合情況進(jìn)行定量預(yù)測。對單項(xiàng)指標(biāo)或綜合指標(biāo)采用時間序列預(yù)測方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況考慮趨勢性、季節(jié)性、周期性和不規(guī)則性四個因素。無論是全面綜合評價還是非綜合性評價都應(yīng)當(dāng)遵循下屬4個大步驟，涵蓋內(nèi)部控制設(shè)計指標(biāo)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況指標(biāo)、距離目標(biāo)的風(fēng)險指標(biāo)3個方面。 第一步，在對第3級指標(biāo)（最低層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對第2級指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合評價，對上述3個方面指標(biāo)內(nèi)容分別評價；，在對第2級指標(biāo)（中間層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對第1級指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合評價，對上述3個方面指標(biāo)內(nèi)容分別評價；，在對三個方面的第1級指標(biāo)（中間層指標(biāo)）采用灰色關(guān)聯(lián)度方法評價的基礎(chǔ)上，對最終綜合指標(biāo)進(jìn)行模糊綜合評價；，依據(jù)前面分級、分類評價，定量和定性分析產(chǎn)生風(fēng)險的原因， 研究被評價對象的風(fēng)險管理及內(nèi)部控制優(yōu)劣分布情況，預(yù)測風(fēng)險發(fā)展趨勢，提出針對性地改進(jìn)建議。，依據(jù)以上內(nèi)容編制《企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制評價報告》。第六節(jié) 對第二級指標(biāo)評價 第3級設(shè)計完整性單項(xiàng)指標(biāo)的度量對照本手冊所列業(yè)務(wù)循環(huán)流程中的內(nèi)部控制點(diǎn)，逐點(diǎn)評價各業(yè)務(wù)循環(huán)流程下的內(nèi)部控制設(shè)計完整性。對所評價的單項(xiàng)指標(biāo)均采用其完備程度來表示，取值范圍為[01]，均為正向指標(biāo)，即取值越大表示效果越好。 第3級單項(xiàng)指標(biāo)評價按照下面“表61”格式要求，開展單項(xiàng)指標(biāo)評價工作。1）在第1列填寫參與評價的單項(xiàng)指標(biāo)，建立評價指標(biāo)集合；2），評價每個單項(xiàng)指標(biāo)，把對每個單項(xiàng)指標(biāo)的評價賦值按列填入表格。3）計算各單項(xiàng)指標(biāo)的平均值xi，填入每行的最左邊單元格。表61.評評價人(j=1…m)評價值xij第3級單項(xiàng)指標(biāo)(i=1…n)123………m單項(xiàng)指標(biāo)值xi（按照行統(tǒng)計平均值xi=(∑xij)/m）……… 確定評價指標(biāo)的分級標(biāo)準(zhǔn)采用5級評價標(biāo)準(zhǔn)，分別是：極差、較差、一般、較好、很好，指標(biāo)賦值所對應(yīng)的分界區(qū)間分別是:、 左右。對于第3級單項(xiàng)指標(biāo)來說，直接所賦予的分值已表示了指標(biāo)的優(yōu)劣等級。對于第2級指標(biāo)，需要綜合考慮其下所有指標(biāo)，通過模糊運(yùn)算合成來綜合評判第2級指標(biāo)的優(yōu)劣等級。 整理單項(xiàng)指標(biāo)的等級隸屬關(guān)系鑒于所評價的第3級指標(biāo)均屬于越大越優(yōu)秀型指標(biāo)，此處采用了降半梯形分布、三角形分布、升半梯形分布來確定單項(xiàng)指標(biāo)的等級模糊隸屬函數(shù)。按照“表62”第一行要求，計算各單項(xiàng)指標(biāo)的等級隸屬度μik值，填入對應(yīng)單元格.90 / 90表62.隸屬等級(k=1…5)隸屬程度μik第3級單項(xiàng)指標(biāo)及值xi(i=1…n)隸屬度μik的計算規(guī)則：1） 若xi ≥0 .45時,取μik = 0。2） ≤ xi ,取μik =( xi)/( )；2） 若xi ,取μik = 1.2. 較差隸屬度μik的計算規(guī)則：3） 若xi ≥,取μik = 0。2）≤xi,取 μik =( xi)/( )；4） ≤ xi ,取μi k=( xi )/( ).隸屬度μik的計算規(guī)則：5） 若xi ≥ ,取μi k= 0。2） ≤ xi ,取 μik =( xi)/( )；6） ≤ xi ,取μik =( xi )/( ).隸屬度μik的計算規(guī)則：1） 若xi ≥ ,取μik = 0。2） xi ,取μik =( xi)/( )；2） ≤ xi ,取μik =( xi )/( ).隸屬度μik的計算規(guī)則：1） 若xi ≥ ,取μik = 1。2） xi ,取 μik =( xi )/( )；2） 若xi ≤ ,取μik = 0.……… 確定第3級單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重采用灰色關(guān)聯(lián)度方法計算第3級單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。按照下列步驟計算第3級單項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重。1）利用“表61”來構(gòu)造“表63”。消除“表61”的最左列，增加一行“參考指標(biāo)”行。2）形成指標(biāo)評價矩陣。利用“表61”中數(shù)據(jù)，把“表61”中數(shù)據(jù)導(dǎo)入到“表63”中。2）確定參考序列。找出單元格中最大值，把該最大值復(fù)制到“參考指標(biāo)”行中各單元格中，以最大值作為參考指標(biāo)值，該行各單元格中的值應(yīng)該是相同的。表63.評評價人(j=1…m) 評價值xij第3級單項(xiàng)指標(biāo)(i=1…n)123………m(標(biāo)桿)………3)求各指標(biāo)序列與參考指標(biāo)序列之間的距離。在“表63”中， 參考指標(biāo)行與其他指標(biāo)行對應(yīng)單元格數(shù)據(jù)相減，與某一行相減差值的平方再累加，累加和就代表了某指標(biāo)與參考指標(biāo)的距離，可用D0i=∑（x0(j)xi(j)）2來計算距離，其中(i=1…n,j=1…m)。計算的距離填入表64.。表64.第3級單項(xiàng)指標(biāo)各指標(biāo)的距離（D0i）D0i=∑（x0(j)xi(j)）2(i=1…n,j=1…m)各指標(biāo)的權(quán)重（vi）(i=1…n)vi=1/(1+D0i)各指標(biāo)的歸一化權(quán)重（wi）(i=1…n)wi= vi /∑ vi………4)求各個指標(biāo)的權(quán)重。按照vi=1/(1+D0i)求各指標(biāo)的權(quán)重,把計算的權(quán)重vi填入表64。5)求各個指標(biāo)的歸一化權(quán)重