【正文】 37 / 38籌資與投資循環(huán)了解內(nèi)部控制導(dǎo)引表被審計單位： 索引號： GZL 項(xiàng)目： 財務(wù)報表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括：1．了解被審計單位籌資與投資循環(huán)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄獲得的了解。2．針對籌資與投資循環(huán)的控制目標(biāo)，記錄相關(guān)控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。3．執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。4．記錄在了解和評價籌資與投資循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。了解本循環(huán)內(nèi)部控制，形成下列審計工作底稿：1. CZL1：了解內(nèi)部控制匯表總表2. CZL 2：了解內(nèi)部控制設(shè)計——控制流程3. CZL 3：評價內(nèi)部控制設(shè)計——控制目標(biāo)及控制活動4. CZL 4：確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）編制說明： 1．在了解和評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)使用詢問、檢查、觀察程序，并記錄所獲取的信息和審計證據(jù)來源。2．如果使用以前審計獲取的信息，應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的相關(guān)控制自上次測試后是否發(fā)生重大變動。3．審計工作底稿用以記錄下內(nèi)是內(nèi)容：（1）CZL1：匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制了解的主要內(nèi)容和結(jié)論；（2）CZL 2：記錄通過詢問、觀察和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要交易的控制流程；（3）CZL 3：記錄與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)并計劃執(zhí)行穿行測試的控制活動；（4）CZL 4：記錄穿行測試的過程和結(jié)論?；I資與投資循環(huán)了解內(nèi)部控制匯總表被審計單位： 索引號： CZL1 項(xiàng)目： 財務(wù)報表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1．受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額：長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、長期借款、投資收益、財務(wù)費(fèi)用 [注：（1）此處僅列示主要交易和賬戶余額，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。例如：受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)付債券、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款、實(shí)收資本（或股本）等。（2）現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實(shí)務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對實(shí)質(zhì)性程序的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貨幣資金內(nèi)部控制，注冊會計師可以在貨幣資金具體審計計劃中記錄對其進(jìn)行的了解和測試工作。]2．主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解籌資是投資是衍生金融工具管理是（注：注冊會計師通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)部控制，如果計劃在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對上述一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的控制進(jìn)行了解，應(yīng)在此處說明原因。）3．了解交易流程根據(jù)對交易流程的了解，記錄如下：（1）被審計單位是否委托服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動？如果被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？（2）是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？（3）自前次審計后，被審計單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果己發(fā)生變化，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？（4）是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果己識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？（5）是否識別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)？如果己識別出非常規(guī)交易或重大事項(xiàng)，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？（6）是否進(jìn)一步識別出其他風(fēng)險？如果己識別出其他風(fēng)險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用應(yīng)用軟件信息系統(tǒng)名稱計算機(jī)運(yùn)作環(huán)境來源初次安裝日期初次安裝后對信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù)信息系統(tǒng)名稱重大修改、開發(fā)與維護(hù)更新日期擬于將來實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計劃本年度對信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響5．初步結(jié)論 [注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：（1）控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。]6．溝通事項(xiàng)是否需要就己識別出的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？籌資與投資循環(huán)：了解內(nèi)部控制設(shè)計——控制流程被審計單位： 索引號： CZL2 項(xiàng)目： 財務(wù)報表截止日/期間： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 編制說明： 1．注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對控制流程的了解。對重要業(yè)務(wù)活動控制流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個過程。記錄的內(nèi)容包括但不限于：（1）交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度；（2）內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)或兩種方式同時并存；（3）控制由被審計單位人員執(zhí)行、第三方（例如服務(wù)機(jī)構(gòu)）執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序；（4）處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、己實(shí)施和計劃實(shí)施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)；（5）與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接，包括以計算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和人工操作的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時點(diǎn)，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過程（如編制調(diào)節(jié)表）；（6）與處理財務(wù)信息相關(guān)的政策和程序；（7）會計記錄及其他支持性信息；（8）使用的重要檔案和表格；（9）主要輸出信息（包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息）及用途；（10）輸入交易信息并過至明細(xì)賬和總賬的程序；（11）會計分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄過至明細(xì)賬和總賬的程序。2．本審計工作底稿對籌資與投資循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內(nèi)容應(yīng)索引至籌資與投資循環(huán)控制測試（CZC）的審計工作底稿。3．如果被審計單位針對不同類型的籌資與投資業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動，例如，被審計單位對以發(fā)行股票籌資與向金融機(jī)構(gòu)借款實(shí)施不同的控制活動，應(yīng)分別予以記錄?；I資與投資業(yè)務(wù)涉及主要人員職 務(wù)姓 名我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了籌資與投資循環(huán)的主要控制流程，并己與、等確認(rèn)下列所述內(nèi)容1．有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序（注：此處應(yīng)記錄被審計單位建立的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評價其是否有助于建立有效的內(nèi)部控制。）2．主要業(yè)務(wù)活動介紹（注：此處記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解。例如：被審計單位主要籌資方式、投資項(xiàng)目、‘相關(guān)文件記錄、對籌資與投資政策的制定和修改程序、對與公允價值計量相關(guān)的決策體系的制定和修改程序、對職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。）（1）籌資[注：。例如，授權(quán)審批、簽訂合同或協(xié)議、取得資金、計算利息或股利、償還本息或發(fā)放股利等。]（2）投資（注：此處記錄對被審計單位投資流程的了解。例如，授權(quán)審批、取得證券或其他投資、取得投資收益、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資等。）（3）衍生金融工具管理（注：此處應(yīng)記錄對被審計單位管理衍生金融工具流程的了解。例如，調(diào)節(jié)程序、初始成交記錄、交易記錄、持續(xù)監(jiān)督等。）控制流程記錄示例編制說明：本審計工作底稿提供的示例，系以籌資與投資業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計單位為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡化，僅為說明控制流程的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可以一概照搬。本循環(huán)中其他審計工作底稿記錄的內(nèi)容均以下述示例為依據(jù)進(jìn)行填寫，并非對所有可能出現(xiàn)情況的全面描述。本示例采用文字?jǐn)⑹龇绞接涗浰私獾目刂屏鞒蹋詴嫀熞部梢圆捎闷渌绞?，例如，采用問卷、核對表和流程圖等方式進(jìn)行記錄。S公司現(xiàn)行的籌資與投資政策和程序己