企業(yè)內(nèi)部控制與管理審計指引實施意見(已修改)
2025-01-26 23:14 本頁面
【正文】 企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見 2023年 8月 廈門 1 一、內(nèi)部控制審計的制度背景 2 制度背景 SarbanesOxley Act of 2023，要求發(fā)行者管理層對其內(nèi)部控制進行自我評估，并要求由出具財務報表審計報告的會計師事務所對管理層的自我評估進行獨立鑒證并出具報告。年報審計應當與內(nèi)部控制審計 整合 進行。 (SECTION 404) JOBS ACT 2023 對年營業(yè)收入在 10億美元的小型公眾公司予以豁免。 3 制度背景 ? 證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》(2023年 )―財務與會計一節(jié) ‖規(guī)定 ，發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊會計師出具了無保留結論的內(nèi)部控制鑒證報告，是發(fā)行條件之一。 4 制度背景 ? 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第 1號 —招股 說明書》（ 2023) 規(guī)定，發(fā)行人應 披露 公司管理層對內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的自我評估意見以及注冊會計師對公司內(nèi)部控制的鑒證意見。注冊會計師指出公司內(nèi)部控制存在缺陷的，應予披露并說明改進措施。 5 制度背景 ? 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（ 2023)規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司的內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可 聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。 ? 接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計的會計師事務所，應當根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。 6 制度背景 ? 2023年 4月 26日，財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等配套指引，自 2023年 1月 1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自 2023年 1月 1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 7 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。 8 制度背景 ? 執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務資格的會計師事務所對其財務報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權人和其他利益相關者關注。 9 制度背景 財政部、證監(jiān)會《關于 2023年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》［財辦會 [2023]30號 ?中央和地方國有控股上市公司，應于 2023年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 10 制度背景 ? 非國有控股主板上市公司，且于 2023年 12月 31日公司總市值（證監(jiān)會算法）在 50億元以上，同時2023年至 2023年平均凈利潤在 3000萬元以上的，應在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 ? 其他主板上市公司，應在披露 2023年公司年報的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。 11 制度背景 ? 特殊情況：一是主板上市公司因進行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應在相關交易完成后的下一個會計年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時間；二是新上市的主板上市公司應于上市當年開始建設內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告，且不早于參照上述（一）至（三）原則確定的披露時間。 ? 在上述規(guī)定時間范圍內(nèi)，鼓勵公司在自愿的基礎上提前執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的披露要求。 12 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 美國 ? AICPA AT 501，適用于非公眾公司 ? 美國 PCAOB ，適用于公眾公司 13 國外內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ? 國際審計與鑒證準則理事會 ? 尚無類似項目 ? ISAE 3402, Assurance Reports on a Service Organization39。s Controls 14 我國原有的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 2023年中注協(xié)發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導意見》 ? 最大特點是年報審計與內(nèi)部控制審核獨立進行。 ? 沒有提出自上而下和風險導向的審計思路 15 我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》 2023年 4月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》 2023年 10月 ?《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》 2023年 12月（參考資料，不具有強制性） 16 二、財務報表審計中對內(nèi)部控制的了解和測試 17 識 別 和 評 估 重 大 錯 報 風 險 在了解被審計單位及其環(huán)境過程中識別風險，并考慮 各類交易、賬戶余額、列報 將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系 考慮識別的風險是否重大 考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 19 應 對 評 估 的 重 大 錯 報 風 險 財務報表層次 認定層次 20 財 務 報 表 層 次 重 大 錯 報 風 險 的 應 對 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 提供更多的督導 增加審計程序的不可預測性 對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改 21 認 定 層 次 重 大 錯 報 風 險 的 應 對 根據(jù)評估的風險確定擬實施的進一 步審計程序的性質、時間和范圍 22 進 一 步 審 計 程 序 控制測試 認定層次實質性程序 23 三、財務報告內(nèi)部控制審計 24 （一）基本定位 25 鑒證業(yè)務的性質 ? 審計 /審閱 /審核 ? 直接報告業(yè)務 /基于認定的業(yè)務 26 審計的目標 ? 對特點時點企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，包括： – 設計有效性（合理性） – 運行有效性 27 內(nèi)部控制的目標與要素 28 財務報告內(nèi)部控制的概念 ? 企業(yè)
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