消費稅法培訓教材(已修改)
2025-04-14 00:02 本頁面
【正文】 三章 消費稅法消費稅是指國家制定的用以調(diào)整消費稅征收和繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。消費稅考查5分左右，出題的形式主要是和增值稅、關(guān)稅組合在一起出計算題。這個稅種和增值稅既有相同之處又有不同之處。主要表現(xiàn)在：①增值稅、消費稅同屬于對流轉(zhuǎn)額征稅，都是全額征稅的稅種，不能從銷售額中減除任何費用。②增值稅與消費稅不同之處是增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。在增值稅的計稅價格中是不含有增值稅稅額的，在消費稅計稅價格中含有消費稅。所以消費稅的應(yīng)稅貨物的價格是由成本、利潤和消費稅稅金三方面構(gòu)成的。③增值稅在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”核算，消費稅則在“營業(yè)稅金及附加”核算，與所得稅之間形成了此消彼漲的關(guān)系。④從計稅價格而言，對于從價計征的消費稅，它與增值稅是一般是同一個計稅依據(jù)，就是以不含增值稅稅額的價格作為計稅依據(jù)。今年消費稅這章內(nèi)容上做了調(diào)整，主要是在稅目、稅率上做了一些調(diào)整，計算的依據(jù)上沒有做重大的變動。第一節(jié) 納稅義務(wù)人（了解）在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。包括三資企業(yè)。第二節(jié) 稅目、稅率（重點掌握）一、稅目原來是11大類貨物，包括煙、酒、化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽油、柴油、摩托車、小汽車等11類。這次調(diào)整在11個稅目上去掉了護膚護發(fā)品，將護膚護發(fā)品中的高檔產(chǎn)品劃歸了化裝品稅目，這樣就剩10個，然后又合并了一個，將原來的汽油、柴油合成一個成品油稅目，在成品油稅目中又作了補充。成品油稅目包括了原來的汽油、柴油，又增加了石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油，這樣成品油稅目就有7個子目。新增加的稅目：高檔手表、高爾夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、實木地板。經(jīng)過調(diào)整，現(xiàn)在消費稅的稅目就變成14個。14類貨物是今年選擇題上重點掌握的內(nèi)容。哪些納入范圍，哪些沒納入范圍，其中變化的地方，如取消護膚護發(fā)品，設(shè)置成品油，將原來的汽油、柴油歸在成品油中，還有新增加的稅目，這些都是消費稅考試的重點內(nèi)容。對消費稅的納稅環(huán)節(jié)要特別注意，增值稅是屬于普遍征收的，道道征收，就是過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值一次就要征收一次。對于消費稅來說是一次性課征的，在規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)繳納稅款后，以后經(jīng)過各環(huán)節(jié)的時候就不再納稅了。教材101頁，應(yīng)該注意的是哪些是在委托加工環(huán)節(jié)征的，如接受委托加工的貨物，是在委托加工環(huán)節(jié)征收的；哪些是在零售環(huán)節(jié)征的，如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾都是在零售環(huán)節(jié)征的。（重要選擇題）（一）煙就是以煙葉為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。注意：雪茄煙的生產(chǎn)主要是整張的煙葉卷制的，不是用煙絲來做的，不像一般卷煙，煙葉切絲、加香、調(diào)料等生產(chǎn)成煙絲，煙絲再用于生產(chǎn)卷煙。雪茄煙是用整張的煙葉卷制的，不涉及煙絲的問題?；刭従頍煂ν怃N售時不論是否加價，凡是同時符合下述兩個條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按已公示的調(diào)撥價格申報繳稅?；刭徠髽I(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機關(guān)檢查；不分開核算的，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。例如，某卷煙廠，市場份額比較大，一年需要5000萬箱，自己的生產(chǎn)能力只有4000萬箱，那1000萬箱就需要找聯(lián)營企業(yè)代為生產(chǎn)，回購后再銷售，必須告之受托的聯(lián)營企業(yè)該卷煙的品牌是浪淘沙牌，每標準條的調(diào)撥價格是70元，收回的卷煙和自己生產(chǎn)的在明細賬上分開了。兩個條件同時具備，即使回購的卷煙再加價出售都不用再交消費稅了。（二）酒及酒精酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。下列情況按糧食白酒適用稅率征稅（注意選擇題）：（1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（2）以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（3）對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（4）對于用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當征收消費稅。（計算題）（三）化妝品本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。（四）貴重首飾及珠寶玉石對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。（免稅商店是指免關(guān)稅）（五）鞭炮、焰火（六）成品油本
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