【正文】 第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增內(nèi)容，在最近2年的考試中，本章的平均分值為12分，2011年的分值為12分。其中，2010年的簡答題來自本章。2011年教材的主要變化是：（1）對“增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的資格認(rèn)定”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整；（2）對“增值稅扣稅憑證的抵扣期限”進(jìn)行了重大調(diào)整；（3）對“準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅的范圍”進(jìn)行了重大調(diào)整。2012年教材對本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。在2012年的考試中，本章分值估計(jì)在15分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注簡答題。最近3年題型題量分析2009年2010年2011年單選題—4題4分5題5分多選題—1題2分3題6分判斷題—1題1分1題1分簡答題—1題5分—合計(jì)—7題12分9題12分歷年試題涉及本章的主要考點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型增值稅的征稅范圍2010年單選題、2011年多選題準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2011年多選題、2011年判斷題進(jìn)口增值稅2010年單選題增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2011年單選題增值稅的出口退（免）稅制度2010年多選題、2011年單選題增值稅的計(jì)算2010年簡答題消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)2011年單選題消費(fèi)稅的稅率2011年多選題消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)2011年單選題消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格2011年單選題外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額的抵扣2010年單選題消費(fèi)稅的出口退（免）稅制度2010年判斷題第一節(jié) 增值稅法律制度概述（略）第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容一、增值稅的征稅范圍（★★★）（2010年單選題）（P288）（1）銷售貨物【解釋】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。（3）進(jìn)口貨物【例題單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。（2010年） 【答案】D【解析】銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。（2011年多選題）（P289）（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人?！窘忉尅咳绻麑⑼赓彽呢浳镉糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），視同銷售。 表6－1 視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天（2）銷售代銷貨物銷售時(shí)（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，非同一縣（市）的貨物移送銷售（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當(dāng)天【例題1單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）?！敬鸢浮緾【解析】A店將貨物轉(zhuǎn)移到“本市”的B店，不屬于視同銷售行為?！纠}2單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）?！敬鸢浮緾【解析】（1）選項(xiàng)ABD：將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項(xiàng)C：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。【例題3多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。（2011年）【答案】BCD【解析】（1）選項(xiàng)AD：將外購的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，增值稅視同銷售；（2）選項(xiàng)BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅均視同銷售。（1）一般規(guī)定①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅?！窘忉尅炕旌箱N售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。（2）特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！景咐考坠荆ㄈ〉媒ㄖ惭b資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物（如鋁合金門窗、玻璃幕墻）銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)合同約定，貨物的銷售額為2000萬元（含稅），安裝費(fèi)用為300萬元。甲公司的行為屬于特殊的混合銷售，分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）?！窘忉尅浚?）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，而兼營中的銷售貨物和營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并無直接的從屬關(guān)系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是針對“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營不一定針對同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！纠}1判斷題】增值稅的納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，一并征收增值稅。（ ）【答案】【解析】納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額之后，分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！纠}2單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）?！敬鸢浮緾【解析】（1）選項(xiàng)A：屬于兼營行為；（2）選項(xiàng)B：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（3）選項(xiàng)C：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務(wù)一并繳納營業(yè)稅。【例題3單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（ ）?！敬鸢浮緿【解析】（1）選項(xiàng)AB：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（3）選項(xiàng)D：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。（P290～P291）（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。（5）集郵商品的銷售①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（6）發(fā)行報(bào)刊①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（7）移動電話的銷售①單獨(dú)銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營業(yè)稅。（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。（9）融資租賃業(yè)務(wù)①經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅。②其他單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。（10）水泥預(yù)制構(gòu)件①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。【解釋】（1）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（2）在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。（11）從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（13）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅。（14）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品①著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。②著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。（15）林木管護(hù)①納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售），征收增值稅。②納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，征收營業(yè)稅。（16）軟件的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)①納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅。②軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。（17）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（18）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。（19）對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入，不征收增值稅?！纠}1單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（ ）。【答案】C【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人銷售貨物（包括電力、熱力和氣體在內(nèi)），應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（2）選項(xiàng)C：郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅；但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；（3）選項(xiàng)B：銀行銷售金銀繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品繳納增值稅?！纠}2單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）。，著作權(quán)屬于委托方的，著作權(quán)屬于受托方的，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)【答案】B【解析】（1）選項(xiàng)ABC：納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅；（2）選項(xiàng)D：納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（混合銷售），征收增值稅；軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，不征收增值稅。（P305）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品?！窘忉尅繃鴦?wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目（包括但不限于）：（1）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對殘疾人“個(gè)人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！纠}多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征增值稅的有（ ）。【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB：視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。二、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（★★★）（2011年單選題），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款