【正文】 單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營業(yè)稅。②郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅?！纠}3（ ）【答案】【解析】納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物的銷售額之后，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。（2）特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。（2011年）【答案】BCD【解析】（1）選項AD：將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費，增值稅不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈送，增值稅視同銷售；（2）選項BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈送、非應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費，增值稅均視同銷售。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。單選題】甲市的A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；【解釋】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（2011年多選題）（P289）（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費繳納營業(yè)稅）；【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。2012年教材對本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。第六章 增值稅和消費稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增內(nèi)容，在最近2年的考試中，本章的平均分值為12分，2011年的分值為12分。本章考點較多，大多數(shù)考點需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。（3）進(jìn)口貨物【例題受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額；對收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)繳納營業(yè)稅。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營活動中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）?！敬鸢浮緾【解析】（1）選項ABD：將外購的貨物用于投資、分配、贈送，視同銷售；（2）選項C：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目和集體福利、個人消費，不視同銷售。（1）一般規(guī)定①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。【案例】甲公司（取得建筑安裝資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物（如鋁合金門窗、玻璃幕墻）銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝。【解釋】（1）混合銷售強調(diào)的是銷售貨物的“同時”發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，而兼營中的銷售貨物和營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時發(fā)生，二者之間并無直接的從屬關(guān)系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強調(diào)的是針對“同一個”消費者，而兼營不一定針對同一個消費者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！纠}2單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（ ）。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（6）發(fā)行報刊①郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅。（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（15）林木管護(hù)①納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售），征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策。【例題1單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）?！纠}（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。基本原則是：確認(rèn)時間不得滯后。三、銷項稅額（★★★）（1）銷項稅額＝不含稅銷售額增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額247。【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用；站在賣方的角度，屬于價外收入。（2）下列項目不屬于價外費用：①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；【案例】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本（不含稅）為100萬元，支付給乙企業(yè)的不含稅加工費為40萬元，煙絲適用的消費稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類貨物的銷售價格。②承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。乙企業(yè)在付款時，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬元（價款100萬元、增值稅17萬元、運費10萬元）：（1）甲企業(yè)的銷項稅額＝10017％＝17（萬元）（17萬元的增值稅不屬于價外費用，10萬元的代墊運費也不屬于價外費用）；（2）如果乙企業(yè)將該批小汽車銷售給丁，銷售價款150萬（不含稅），其銷項稅額=15017%=（萬元），其進(jìn)項稅額＝10017％＋107％＝（萬元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款==（萬元）（假定乙企業(yè)收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票）。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項稅額＝[100＋10247。【解釋】商業(yè)折扣（價格折扣），是指購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的?！景咐考坠竞鸵夜荆ň鶠樵鲋刀愐话慵{稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日發(fā)出自己的貨物，4月10日收到對方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價值均為100萬元（不含稅）。【解釋1】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時期同類貨物的“平均銷售價格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計算組成計稅價格。（1）不征消費稅的組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤率）增值稅稅率【案例】（見圖61）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計算機無償贈送給消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批計算機的成本為100萬元，成本利潤率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100（1＋10％）17％＝（萬元）。（1－30％）17％＝（萬元）。【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進(jìn)項稅額的唯一依據(jù)。【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！窘忉?】（1）自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣。【解釋】增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結(jié)算單據(jù)。（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。因此，外購的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。（4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運費中，不允許計算扣除進(jìn)項稅額的是（ ）?！窘忉尅考{稅人外購的機器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項稅額可以抵扣。（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。3月，發(fā)生退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。2011年3月，甲公司購進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。（2011年新增）（1）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。【案例】未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16日之前申報抵扣（納稅人以1個月為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅）。（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額＝含稅銷售額247。既然納稅人當(dāng)年購買固定資產(chǎn)時未抵扣過進(jìn)項稅額，現(xiàn)在出售時就不再多收稅了，象征性地按照4％的征收率再減半征收（過去沒享過福，現(xiàn)在可以享受一次）。②2009年1月1日以后購進(jìn)的【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額可以抵扣。（1＋17％）17％＝17（萬元）。（1＋3％）2％＝2（萬元）。（1）一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅。【相關(guān)鏈接2】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（1＋17％）17％自己使用過的非固定資產(chǎn)舊貨按照簡易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價247。，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)“備案”。，報主管稅務(wù)機關(guān)審批，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅【答案】D【解析】（1）選項A：納稅人不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；（2）選項B：納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項C：納稅人放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。③外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：①國家計劃外出口的原油。多選題】根據(jù)出口退（免）稅制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ）。（2011年）【答案】A【解析】來料加工復(fù)出口的貨物，免稅但不予退稅?！窘忉尅科【葡M稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（4）對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費品的銷售價格計征消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計征消費稅。【解釋】委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳了消費稅，直接出售的，不再征收消費稅?！景咐緼企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費為40萬元（不含稅），消費稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（ ）?！窘忉?】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的“金銀首飾”的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。（3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在受托方交貨時納稅。單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的是（ ）?！窘忉?】消費稅屬于價內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，但卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費稅?！纠}1單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，既征收增值稅又征收消費稅的是（ ）?！敬鸢浮緼B【解析】（1）選項A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費稅；（2）選項B：凡采用“包金、鍍金”工藝以外的