【正文】 單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營(yíng)業(yè)稅。②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅?！纠}3（ ）【答案】【解析】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物的銷售額之后，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。（2）特殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營(yíng)業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅（而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2011年）【答案】BCD【解析】（1）選項(xiàng)AD：將外購(gòu)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅不視同銷售；如果將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，增值稅視同銷售；（2）選項(xiàng)BC：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送、非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，增值稅均視同銷售。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。單選題】甲市的A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；【解釋】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（2011年多選題）（P289）（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。2012年教材對(duì)本章內(nèi)容未進(jìn)行重大調(diào)整。第六章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增內(nèi)容，在最近2年的考試中，本章的平均分值為12分，2011年的分值為12分。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。（3）進(jìn)口貨物【例題受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）?！敬鸢浮緾【解析】（1）選項(xiàng)ABD：將外購(gòu)的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（2）選項(xiàng)C：將外購(gòu)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。（1）一般規(guī)定①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅?！景咐考坠荆ㄈ〉媒ㄖ惭b資質(zhì)）將自產(chǎn)貨物（如鋁合金門窗、玻璃幕墻）銷售給乙公司并負(fù)責(zé)安裝?！窘忉尅浚?）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是銷售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷售貨物與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，而兼營(yíng)中的銷售貨物和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系（酒店“上午”向張某銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營(yíng)不一定針對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營(yíng)，無(wú)論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！纠}2單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（6）發(fā)行報(bào)刊①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。（8）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（15）林木管護(hù)①納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為（混合銷售），征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅的即征即退政策?！纠}1單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（ ）?！纠}（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天?；驹瓌t是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。三、銷項(xiàng)稅額（★★★）（1）銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額增值稅稅率（2）不含稅銷售額＝含稅銷售額247?！窘忉尅空驹谫I方的角度，屬于價(jià)外費(fèi)用；站在賣方的角度，屬于價(jià)外收入。（2）下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；【案例】甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知，甲企業(yè)提供的材料成本（不含稅）為100萬(wàn)元，支付給乙企業(yè)的不含稅加工費(fèi)為40萬(wàn)元，煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％，乙企業(yè)沒有同類貨物的銷售價(jià)格。②承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。乙企業(yè)在付款時(shí)，應(yīng)向甲企業(yè)支付127萬(wàn)元（價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元）：（1）甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額＝10017％＝17（萬(wàn)元）（17萬(wàn)元的增值稅不屬于價(jià)外費(fèi)用，10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)也不屬于價(jià)外費(fèi)用）；（2）如果乙企業(yè)將該批小汽車銷售給丁，銷售價(jià)款150萬(wàn)（不含稅），其銷項(xiàng)稅額=15017%=（萬(wàn)元），其進(jìn)項(xiàng)稅額＝10017％＋107％＝（萬(wàn)元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款==（萬(wàn)元）（假定乙企業(yè)收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票）。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅?！景咐考坠荆ㄔ鲋刀愐话慵{稅人）2011年4月銷售一批貨物，售價(jià)100萬(wàn)元（不含稅），向買方收取了10萬(wàn)元的包裝物租金，銷項(xiàng)稅額＝[100＋10247?！窘忉尅可虡I(yè)折扣（價(jià)格折扣），是指購(gòu)買方所付的價(jià)款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實(shí)際售價(jià)來(lái)計(jì)算的。【案例】甲公司和乙公司（均為增值稅一般納稅人）簽訂了一份以物易物的合同，甲公司于3月30日發(fā)出自己的貨物，4月10日收到對(duì)方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價(jià)值均為100萬(wàn)元（不含稅）?！窘忉?】在視同銷售中：（1）有“同類貨物”的，直接按照“納稅人、其他納稅人”最近時(shí)期同類貨物的“平均銷售價(jià)格”確定銷售額即可；（2）沒有“同類貨物”的，才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。（1）不征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）應(yīng)納增值稅稅額＝成本（1＋成本利潤(rùn)率）增值稅稅率【案例】（見圖61）某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制計(jì)算機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者（沒有同類貨物的銷售價(jià)格），生產(chǎn)該批計(jì)算機(jī)的成本為100萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10％，該企業(yè)應(yīng)納增值稅＝100（1＋10％）17％＝（萬(wàn)元）。（1－30％）17％＝（萬(wàn)元）。【解釋】納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)?！窘忉尅哭r(nóng)產(chǎn)品買價(jià)，包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。【解釋3】（1）自2009年1月1日起，外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其運(yùn)費(fèi)也可以計(jì)算抵扣；（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣。【解釋】增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，外購(gòu)的用于生產(chǎn)該商品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（否則納稅人就占便宜了）。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。【解釋】納稅人外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備既用于生產(chǎn)餅干，又用于裝飾公司辦公樓，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。3月，發(fā)生退貨40萬(wàn)元（或者因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬(wàn)元的折讓）。2011年3月，甲公司購(gòu)進(jìn)一批涂料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元。（2011年新增）（1）增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐课磳?shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，如果海關(guān)繳款書開具之日為4月1日，納稅人應(yīng)當(dāng)在10月16日之前申報(bào)抵扣（納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅）。（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額＝含稅銷售額247。既然納稅人當(dāng)年購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在出售時(shí)就不再多收稅了，象征性地按照4％的征收率再減半征收（過去沒享過福，現(xiàn)在可以享受一次）。②2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的【解釋】自2009年1月1日起，一般納稅人外購(gòu)的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（1＋17％）17％＝17（萬(wàn)元）。（1＋3％）2％＝2（萬(wàn)元）。（1）一般納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（1＋17％）17％自己使用過的非固定資產(chǎn)舊貨按照簡(jiǎn)易辦法依照4％的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)247。，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”。，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：納稅人不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)；（2）選項(xiàng)B：納稅人應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“備案”（而非審批）；（3）選項(xiàng)C：納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。③外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，免稅但不予退稅。④軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：①國(guó)家計(jì)劃外出口的原油。多選題】根據(jù)出口退（免）稅制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅的表述中，正確的有（ ）。（2011年）【答案】A【解析】來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，免稅但不予退稅?！窘忉尅科【葡M(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（4）對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的（用于非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等），視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照“受托方”（而非委托方）的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅?！窘忉尅课屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，直接出售的，不再征收消費(fèi)稅?！景咐緼企業(yè)委托B企業(yè)加工一批煙絲，已知，A企業(yè)提供的材料成本為100萬(wàn)元（不含稅），支付給B企業(yè)的加工費(fèi)為40萬(wàn)元（不含稅），消費(fèi)稅稅率為30%，B企業(yè)不銷售同類煙絲。單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（ ）?！窘忉?】在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的“金銀首飾”的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾。（3）帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在受托方交貨時(shí)納稅。單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的是（ ）?！窘忉?】消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，一般情況下只征收一次，但卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收兩次消費(fèi)稅?！纠}1單選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的是（ ）。【答案】AB【解析】（1）選項(xiàng)A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅；（2）選項(xiàng)B：凡采用“包金、鍍金”工藝以外的