【正文】 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 會計數(shù)字游戲 中美財務舞弊與報表粉飾比較研究 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 講 授 大 綱 ? 美國上市公司財務舞弊與報表粉飾概述 ? 美國上市公司財務舞弊與報表粉飾典型手段 ? CFE調查報告總結的典型手段 ? AICPA關于舞弊審計的最新準則 ? SEC前主席 Arthur Levitt的觀點 ? 審計總署（ GAO）的調查 ? 美國財務舞弊與報表粉飾典型案例剖析 ? 財務舞弊觸發(fā)的會計審計改革 ? 中國上市公司財務舞弊與報表粉飾典型手段 ? 報表粉飾的傳統(tǒng)手段 ? 報表粉飾的現(xiàn)代手段 ? 中國財務舞弊與報表粉飾典型案例分析 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 美國上市公司財務舞弊概要 WorldCom還是 WorldCon? 3015221109525020406080100120Enron Xerox RA WC BMS Ahold HSCFaked ProfitCopyright 169。 2022 All Rights Reserved. 薩班斯 —奧克斯利法案通過后的 第一大要案 —HealthSouth 年 度 報告利潤 實際利潤 虛假利潤 虛假比例 1997 629 189 440 233% 1998 267 368 635 173% 1999 230 191 421 220% 2022 559 194 365 188% 2022 434 9 425 4722% 2022上半年 340 157 183 119% 合 計 2,459 10 2,469 24690% Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 80年代以來美國最大破產案排行榜 1070634521359255 244215 202170 168020040060080010001200WorldComEnronConsecoTexacoAdelphiaPGamp。EMcorp KmartNTLTotal AssetsCopyright 169。 2022 All Rights Reserved. 銀行及機構投資者對 WorldCom的債權和投資 ( Total Assets: BV $ 107 billion。 MV $15 billion。 Total Debts $41 billion) Bank amp。 Trust Amount Institutional Investors amount JP Man Trust Co. 17, CALPERS Deutsche Bank Prudential ABN Amco Bank Metropolitan Life Insur. Citibank Vanguard Fleet Travelers Asset mgt. Bank One Northwest Invest. Mgt. Mellon Bank Alliance Capital Mgt. Wells Fargo Bank American Express JP Man Chase Wellington Mgt. Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. Merck公司虛假收入 5501002003004005006001999 2022 2022Faked Revenue Total RevenueCopyright 169。 2022 All Rights Reserved. Freddie Mac (5 billion) Understating earnings to smooth out volatility in profits 020406080100120報告數(shù) 重編數(shù)報告數(shù) 重編數(shù) 2022 2022 2022Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. Freddie Mac ($5 billion) Uphold image on Wall Street as a steady performer Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 財務舞弊與獨立董事的表現(xiàn) Independent Directors還是 Indifferent Directors? ? 其他公司 ? Microsoft, GE, IBM, Boeing, Lucent, Cisco, Oracle, AOL, Nortel, Qwest, Tyco, Global Crossing, Cendant, WMX, Sunbeam, Adelphia 公司名稱 (事務所名稱） 舞弊種類 及金額 是否由 AC 發(fā)現(xiàn)？ 是否由 CPA發(fā)現(xiàn)？ 獨立董事 / 董事會人數(shù) Enron (AA) 虛增利潤 6億美元 , 隱瞞負債 30多億美元 否 否 15/17 Xerox (KPMG) 虛增利潤 15億美元 否 否 7/9 Rite Aid(KPMG) 虛增利潤 22億美元 否 否 7/9 WorldCom (AA) 虛增利潤 93億美元 否 否 9/11 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. CFE對舞弊的劃分方法 舞弊 腐敗 挪用資產 舞弊報表 利益沖突 行賄受賄 非法禮物 敲詐勒索 貨幣資金 舞弊支出 存貨及其他資產 虛假收入 收入確認時間差 隱瞞負債及費用 不當披露 不當計價 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. Effect of Age ? 年齡分布 /比例 ? 26歲以下 % ? 26至 30歲 % ? 31至 35歲 % ? 36至 40歲 % ? 41至 50歲 % ? 51至 60歲 % ? 60歲以上 % $0$100,000$200,000$300,000$400,000$500,000$600,00026歲以下 31至35歲 41至50歲 60歲以上舞弊中位損失Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. CFE調查：舞弊發(fā)現(xiàn)時間 051015202530虛假報表 費用報銷 篡改支票 虛開發(fā)票 受賄腐敗 偽造工資 截留收入 挪用資產 座支現(xiàn)金舞弊期限（月）Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. CFE調查：舞弊是如何發(fā)現(xiàn)的？ ? 發(fā)現(xiàn)舞弊方法及比例 ? 雇員舉報 % ? 偶然發(fā)現(xiàn) % ? 內部控制 % ? 內部審計 % ? 外部審計 % ? 客戶舉報 % ? 匿名舉報 % ? 賣方舉報 % ? 執(zhí)法部門通報 % 140100 9982674633279020406080100120140160雇員舉報 偶然發(fā)現(xiàn) 內部控制 內部審計 外部審計 客戶舉報 匿名舉報供應商舉報執(zhí)法通報發(fā)現(xiàn)舞弊案件數(shù)Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. CFE調查 : 舞弊防范手段的有效性 01234567強有力的內部控制 檢查雇員背景常規(guī)舞弊審計 制定舞弊防范政策對舞弊提出起訴的意愿 雇員道德培訓匿名舞弊報告機制 工作場所監(jiān)視Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. SAS 99 : 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? AICPA恢復公眾信任，修補行業(yè)形象的重大舉措 ? ， AICPA發(fā)布采納 SAS 99的決定 ? ? 取代 SAS 82 （ 1996） ? 自 2022年 12月 15日生效 ? Expectation Gap之爭的重大讓步 ? 要求ＣＰＡ直面舞弊 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. SAS 99 的重大變化 ? 4個重大變化 ? 進一步強調職業(yè)懷疑（ Professional Skepticism)的重要性 ? 對舞弊及其特征進行描述 ? 由合理懷疑到懷疑一切（ Shaking one fundamental assumption) ? 要求審計小組直面舞弊 ? 審計計劃階段，頭腦風暴法 ? 審計實施階段，執(zhí)行舞弊審計程序 ? 實施非常規(guī)審計策略 ? 對客戶沒料到的地區(qū)、場所和賬戶進行測試 ? 對管理當局逾越控制（ Override of Control)作出反映 ? 提出測試管理當局逾越控制的審計程序 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 舞弊及其特征的描述 ? 1個關鍵要素 ? 舞弊是蓄意行為（ Intentional Behavior) ?舞弊是個法律概念， CPA不對某項行為是否屬于舞弊作出法律決定 ?舞弊與差錯的差別在于是否故意造成錯報或漏報 ? 實際工作中難以判斷，如不合理會計估計（ Unreasonable Accounting Estimates) ? 2種舞弊類型 ?虛假財務報告產生的錯報 ? Misstatements arising from fraudulent financial reporting ?挪用資產產生的錯報 ? Misstatements arising from misappropriation of Assets Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 舞弊及其特征的描述 ? 3個必備條件 ? 動機（壓力） ? 管理當局或雇員具有舞弊動機或處于壓力之下 ? 機會 ? 內控有機可乘 ? 內控缺失、內控失效、高管人員逾越內控 ? 理由 ? 舞弊者能夠為舞弊行為尋找合乎其道德規(guī)范的辯解理由 Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. Triangle of Fraud ? Albrecht 的舞弊三角論 Pressure Opportunity Rationalization Fraud Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. SEC前主席 Arthur Levitt 關于美國上市公司舞弊手法的評論 ? 5 Methods Game Playing identified by Levitt ? Bigbath charges ( 洗大澡或巨額沖銷） ? Creative acquisition accounting （創(chuàng)造性并購會計） ? Cookjar reserves （甜餅盒式準備金） ? Revenue recognition （收入確認） ? Materiality （重大性） Copyright 169。 2022 All Rights Reserved. 美國審計總署（ GAO ）