【正文】 1 建設項目稽察員培訓課程 建設單位會計與財務管理 （二） 主講人：梅世強 天津大學管理學院 2022年 10月 2 第二部分、建設單位會計 內容概述： 包括 建設單位會計概述 、 基本建設資金來源的核算 、 設備和材料的核算 、 銀行存款余額調節(jié)表的編制 、 基本建設投資的核算 、 交付使用資產和基建資金轉銷的核算 、 基本建設收入的核算 、 建設單位會計報表 等 。 3 一、建設單位會計概述 （一）、建設單位會計主體的界定： ? 建設單位會計 是應用于建設單位的一種專業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位、采用一定的專門方法，對建設單位所發(fā)生的資金運動進行記錄的一種會計核算體系。 4 ? 廣義的建設單位會計包括： 建設單位會計、 施工企業(yè)會計、 附屬企業(yè)會計 ? 建設單位 ，俗稱 “ 甲方 ” 。是進行基本建設的企業(yè)、事業(yè)和行政單位，是執(zhí)行國家基本建設計劃的基層單位，它要全面負責按計劃使用基本建設投資、把建設項目建成投產。 ? 凡是行政上有獨立的組織形式，經濟上實行獨立核算，編有獨立的總體設計和基層基本建設計劃的建設機構，就可以作為一個建設單位。 5 ? 企業(yè)基本建設業(yè)務的會計處理： 實行獨立核算的經營性建設項目 : 1 按 《 國有建設單位會計制度 》 進行核算，以經營性建設項目為會計主體，開設專用銀行賬戶，獨立設置賬簿，單獨核算、編制建設單位會計報表； －－按照資產負債體系進行管理和核算，實行資本金制度； 1 項目建成交付使用時，資金退出該會計主體，結轉企業(yè)。 6 實行非獨立核算的經營性建設項目 : 1 按 《 企業(yè)會計準則 》 進行核算； 1 會計科目設置： （ 1） 對基本建設業(yè)務不多或工程量不大的企業(yè)，在 “ 在建工程 ” 科目下設置相關明細科目核算； （ 2） 對基本建設業(yè)務較多且工程量較大的企業(yè)，將原 “ 在建工程 ” 科目分為四個一級科目： * 基建工程支出 * 更改工程支出 * 大修理工程支出 * 工程物資 7 1 會計報表編制： （ 1）仍使用 “ 在建工程 ” 科目的企業(yè)，在資產負債表中應列示其有關明細科目的余額； （ 2）基建規(guī)模較大的企業(yè)，在 資產負債表 中取消原 “ 在建工程 ” 項目，增加 “ 基建工程支出 ” 、 “ 更改工程支出 ” 、 “ 大修理工程支出 ” 、 “ 工程物資 ” 四個項目，分別反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的實際成本及尚未領用的工程物資的實際成本。 * 并增加 附表 ——基建工程明細表 、 基建投資情況表 和 基建借款情況表 。 8 ? 基本建設即固定資產的再生產。一般是指足以形成較為完備的新增生產能力或使用效益的一系列固定資產的建造、購臵等活動，包括對原有固定資產體系所進行的整體性技術改造。 ?建設單位所實施的基本建設工作的范疇： ? 基本建設工作的內容由三部分構成： （ 1）、建筑安裝工程 （ 2）、設備及工具、器具的購臵 （ 3）、其他基本建設 9 （二）、建設單位會計的基本職能： 正確、及時地記錄各項基本建設投資的取得、形成、使用和退出情況； 真實、準確地進行成本計算： （ 1） 、設備、材料采購成本的計算 （ 2） 、建筑安裝工程成本的計算 （ 3） 、交付使用資產成本的計算 按期編制和報送會計報表。 10 基本建設資金是分次地、陸續(xù)地進入建設單位 （三）、建設單位資金運動的特點： ? 其資金運動過程是 ：投入 → 使用 → 再投入 → 再使用 …… 直到工程竣工 . 建設單位的資金運動沒有銷售過程； 建設單位的資金運動過程中不發(fā)生增值； 建設單位的資金運動是短暫的、一次性的。 ? 項目建成轉銷后，資金便退出了建設單位。 11 ? 純粹的 建設單位 ，所發(fā)生的資金運動不構成閉合的循環(huán)，其資金運動是直線式、開放性的，到了終點，資金運動即停止，退出建設單位。 （四）、建設單位會計的對象： ? 因此， 建設單位 的資金運動就不產生收入、費用和利潤的概念；同時，建設單位不一定是項目的最終所有者、使用者，所以建設單位會計也不存在所有者權益、負債的概念。 ? 建設單位 的會計核算只存在 資金到達 和 資金被使用而形成建設項目的成本 。 12 ? 會計要素： ? 建設單位的會計要素及會計平衡公式： ? 資金來源 ? 資金占用（運用） ? 建設單位會計平衡公式： 資金來源 = 資金占用 13 （五）、建設單位資金來源的分析： ? 資金來源 體現(xiàn)了建設單位與國家及其他投資方的經濟關系。在項目建成交付使用時，會形成對建成資產的不同權益關系。 14 ? 建設單位的資金來源主要有以下幾類： 基本建設撥款 基本建設借款 基本建設項目資本 企業(yè)債券資金 結算中形成的資金 留成收入 上級撥入資金 15 基本建設撥款： ? 包括預算內撥款和預算外撥款兩種。 ① 預算內撥款 ? 基本建設基金撥款（中央） ? 本年度預算撥款（地方） ? 下年度預算撥款（地方） ? 本年基建維護撥款 ? 進口設備轉賬撥款 ? 器材轉賬撥款 16 ? 基本建設基金撥款： ? 1988年我國建立基本建設基金制后，將 中央主管部門 直接安排和管理的 非經營性 建設項目所需資金，由中央財政預算撥款改為從非經營性基金 中撥付。 ? 按照現(xiàn)行制度規(guī)定， 基本建設基金撥款主要用于中央各主管部門直接舉辦的無償還能力的文化、教育、衛(wèi)生、科研等項目的建設和大江、大河的治理工程。 17 ? 1988年我國開始建立 基本建設基金制 以后，本年度和下年度 基本建設預算撥款 主要是指列入國家預算支出，由各級地方財政部門從 地方預算 中無償撥給建設單位的基本建設資金。 ? 按照現(xiàn)行制度規(guī)定， 基本建設預算撥款 主要用于由地方財政負擔的國防、科研、文化、教育、衛(wèi)生、行政、事業(yè)等沒有還款能力的建設項目。 18 ② 預算外撥款 ? 自籌資金撥款（地方財政、主管部門、行政事業(yè)單位） ? 煤代油專用基金撥款 ? 其他撥款 ? 財政貼息資金撥款 19 ? 是指不納入國家預算，由各級地方財政部門、主管部門、企業(yè)、事業(yè)單位在國家規(guī)定的原則和范圍內，自行籌集并經批準無償撥給建設單位的基本建設資金。 ?自籌資金撥款： 20 ?基本建設其他撥款： ? 其他單位無償移交的未完工程 ? 與其他單位共同興建工程而由其他單位撥入的基建資金 ? 非經營性建設項目接受的無償捐贈 － —經營性建設項目作為項目資本公積。 21 基本建設項目資本： ? 是指國家各級投資公司及其他部門、企事業(yè)單位以 參股 、 控股 等形式投入到 經營性建設項目 中的資金。 ? 該 建設單位 應按 項目法人制 注冊設立，也是項目建成投產后的生產單位。 22 ☆ 有關投資單位（主管部門或企業(yè)）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動所使用的資金。 ☆ 包括撥給建設單位的固定資產和流動資產。 上級撥入資金： 23 ? 是指 建設單位 按照國家規(guī)定的條件和程序向銀行或其他方面借入，將由 生產、使用單位 負責或其他方面償還本息的基本建設資金來源。 基本建設借款－－有償性資金來源： （ 1）、基本建設投資借款： ? 為完成基本建設計劃，按規(guī)定向各種國內外金融機構借入的基本建設資金 . ? 是在整個基本建設過程中使用的長期資金，一般要等到項目建成投產后，才能用產生的收入陸續(xù)償還。 24 ? 這類借款不會增加建設單位的基本建設投資，它們是本年度使用后，一般要用以后年度的基本建設投資來歸還，因而屬于短期的、臨時性借款。主要有： （ 2）、基本建設其他借款： ? 國內儲備借款 ? 周轉借款 25 ? 由生產企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，籌集債券資金，然后撥給建設單位的基本建設資金。 企業(yè)債券資金： ? 建設單位只負責債券資金的使用和建設期利息的核算，不負責企業(yè)債券資金的還本付息。 ? 因此，該項資金來源界于無償性和有償性資金之間。 26 ? 是指建設單位在基本建設結算過程中所獲得的臨時性資金來源。 結算中形成的資金來源： ? 建設單位因采購設備、材料、結算工程價款等經濟往來業(yè)務，與有關部門、單位以及本單位職工個人之間發(fā)生的各種結算業(yè)務，而形成的： * 應付器材款、應付票據(jù) * 應付工程款 * 應付工資、應付福利費 * 應交稅金等 27 ? 是指建設單位按照規(guī)定從實現(xiàn)的基本建設收入和基本建設投資包干節(jié)余中提取形成的，留歸建設單位使用的各種留成收入。 建設單位內部形成的資金來源： 28 ? 是指基本建設資金在基本建設實施過程中的分布狀況和存在形態(tài)。 (六）、建設單位資金占用分析 ： ? 根據(jù)資金所處的階段和存在的形態(tài)不同，建設單位的資金占用主要分為以下幾類： 貨幣資金 ： 銀行存款、庫存現(xiàn)金 儲備資金： 為保證基本建設工程施工生產的正常進行而占用在各種物資儲備上的資金。主要包括： ? 庫存需要安裝設備 ? 庫存材料 29 主要包括： 結算資金： 建設單位在結算過程中被其他單位臨時占用的資金，即占用在結算過程中尚未收回的各種預付及應收款項。 ? 預付給設備制造商的制造期在六個月以上的大型設備制造款 ? 預付給施工企業(yè)的備料款和工程款 ? 其他應收款等 30 在建資金： ? 占用在基本建設過程中、已構成基本建設投資完成額、但尚未建成交付使用的未完工程上的資金。 主要包括： ? 尚未竣工驗收交付使用的建筑安裝工程 ? 尚未交付使用的各種設備 ? 尚未分攤的待攤投資 ? 尚未移交生產或使用單位的其他投資 31 建成資金： ? 是指已經建成、并已辦理竣工驗收交接手續(xù)、交付給生產或使用單位的各項資產上的資金，但尚未辦理轉銷。 主要包括： ? 交付使用的固定資產 ? 交付使用的為生產準備的第一套工具、器具等流動資產 ? 單獨移交的無形資產和遞延資產 32 應收生產單位資金： ? 是指實行投資借款的建設單位占用在應向生產單位收回的用基本建設投資借款購臵或建造完成、并交付使用的各種資產上的資金。 33 固定資金： ? 建設單位占用在基本建設過程中自用的各種固定資產上的資金。 有價證券資金： 轉銷資金： ?非經營性建設項目在建設過程中發(fā)生的按規(guī)定不計入交付使用資產而轉出或核銷的投資支出。 34 （七）、建設單位資金運動分析： ? 建設單位的資金運動，一般要依次經過： 投資取得 投資使用 投資轉銷 各投資方 生產、使用單位 35 投資取得階段的資金運動分析： （ 1） 基建預算撥款 基建基金撥款 自籌資金撥款 企業(yè)債券資金 基建投資借款 基建其他借款 項目資本 建設單位 以貨幣資金形態(tài) (2) 進口器材轉賬撥款 器材轉賬撥款 （ 3） 上級主管部門通過轉賬方式撥入的 不需安裝設備 、 工具器具 以及 未完工程 儲備資金 建設單位 建設單位 在建資金 （ 4） 上級撥入的供建設單位管理和組織工程建設的房屋、辦公設備、交通工具等 固定資金 建設單位 37 投資使用階段的資金運動分析： ? 在投資使用階段，建設單位要組織： * 設備和材料的采購與供應 * 建筑安裝工程施工 * 其他各項基本建設工作 （ 1） 用貨幣資金購買各種需要安裝的設備和材料，進行物資儲備： 貨幣資金 轉化 儲備資金 38 （ 2） 需要制作非標準設備的，按規(guī)定預付制造期在六個月以上的大型設備款；然后在設備建成交貨時，再辦理價款結算： 結算資金 貨幣資金 儲備資金 轉化 轉化 （ 3） 用貨幣資金購買各種不需安裝設備和工具器具、以及支付其他基本建設費用時 —不經過儲備： 在建資金 貨幣資金 轉化 39 （ 4） 建設單位將儲備的各種需