【正文】 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 課件 會(huì)計(jì)學(xué)系教研室 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章 要素費(fèi)用的核算 2 第一節(jié) 要素費(fèi)用核算概述 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，應(yīng)按照費(fèi)用的用途歸集，并按一定的方法分配。要素費(fèi)用的核算包括原材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用和其他費(fèi)用的歸集和分配。 一、要素費(fèi)用分配的基本原則 各項(xiàng)要素費(fèi)用應(yīng)該按其用途和發(fā)生的地點(diǎn)，進(jìn)行分配和歸集。在進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)制度規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用和其他支出中，具體按以下原則處理。 (1) 對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于車間生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用，車間生產(chǎn)工人的薪酬費(fèi)用等，應(yīng)記入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬，并直接記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。即凡是能夠根據(jù)原始憑證 直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，應(yīng)直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；凡是幾種產(chǎn)品共同耗用，不能直接確定該產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鱾€(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，根據(jù)分配結(jié)果登記有關(guān)產(chǎn)品成本的明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章 要素費(fèi)用的核算 3 (2) 對(duì)于基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用 ， 應(yīng)先記入 “ 制造費(fèi)用 ” 科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目 。 月末通過(guò)一定的分配程序 ， 轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬及其所屬明細(xì)賬的 “ 制造費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目 。 (3) 對(duì)于用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用 ， 應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理 。 ①若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有 “ 制造費(fèi)用 ” 明細(xì)賬 ， 則其費(fèi)用處理可以比照上述基本生產(chǎn)車間費(fèi)用處理方法進(jìn)行； ② 若輔助生產(chǎn)車間未設(shè) “ 制造費(fèi)用 ” 明細(xì)賬 ， 則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)車間的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 均記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目；期末按照其受益對(duì)象 ， 采用一定方法進(jìn)行分配 。 (4) 在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用 ， 行政管理部門的費(fèi)用以及籌集資金過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)間接費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本 。 而應(yīng)分別計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷售費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 的總賬科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目 ， 然后轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章要素費(fèi)用的核算 4 各要素費(fèi)用的分配是通過(guò)編制各種費(fèi)用分配表進(jìn)行的，根據(jù)費(fèi)用分配表?yè)?jù)以登記各種產(chǎn)品成本、費(fèi)用總賬及所屬明細(xì)賬。 二 、 要素費(fèi)用分配的基本方法 對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)該選擇適當(dāng)方法進(jìn)行分配 。所謂分配方法適當(dāng) ， 是指分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的關(guān)系 ， 使其分配結(jié)果比較合理 ， 且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料也需比較容易取得 。 分配間接計(jì)入費(fèi)用的基本公式如下： 費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用 247。 分配標(biāo)準(zhǔn)總額 某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額 費(fèi)用分配率 待分配費(fèi)用為涉及的間接計(jì)入費(fèi)用，如幾種產(chǎn)品材料費(fèi)用，其待分配費(fèi)用就是材料費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)總額是指所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)之和。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)通常有：①成果類，如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)，原材料消耗量或原材料消耗費(fèi)用等；③定額類，如定額消耗類、定額費(fèi)用等。 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章 要素費(fèi)用的核算 5 第二節(jié) 原材料費(fèi)用的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中領(lǐng)用的各種原材料及主要材料，無(wú)論是自制或外購(gòu)，都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)退料憑證，按照材料的具體用途進(jìn)行歸集和分配。材料費(fèi)用的核算包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。 一、原材料費(fèi)用的歸集 材料費(fèi)用的歸集是進(jìn)行材料分配的基礎(chǔ)和前提。材料費(fèi)用的歸集主要包括以下幾方面的工作。 (一 ) 材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 在進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集時(shí)，應(yīng)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 1. 選擇合理的盤存制度，加強(qiáng)材料數(shù)量核算 對(duì)于材料的核算應(yīng)明確采用何種盤存制度來(lái)核算材料發(fā)出數(shù)量，盡可能防止和減少錯(cuò)弊的發(fā)生。存貨計(jì)量制度包括永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種。 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，材料的永續(xù)盤存制必須按材料的品種開設(shè)明細(xì)賬，逐日逐筆記錄材料的收入和發(fā)出數(shù)量，并隨時(shí)結(jié)出余額。其優(yōu)點(diǎn)在于：對(duì)材料的收發(fā)控制嚴(yán) 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章 要素費(fèi)用的核算 6 密，對(duì)材料發(fā)出的計(jì)量比較準(zhǔn)確；能隨時(shí)了解材料的收發(fā)結(jié)存情況，易于加強(qiáng)材料的進(jìn)一步管理。但是，在企業(yè)材料收發(fā)品種較多時(shí)，該方法將給會(huì)計(jì)人員增加工作量。 實(shí)地盤存制又稱以存計(jì)耗制 ， 對(duì)于材料發(fā)出數(shù)量的確定 ，月末要按品種進(jìn)行實(shí)地盤存 ， 平時(shí)對(duì)該種材料只記其收入數(shù)量 ， 不記發(fā)出數(shù)量 ， 從而倒擠材料發(fā)出數(shù)量 。 其公式為 材料發(fā)出數(shù)量＝期初材料數(shù)量 +本期收入數(shù)量 –期末盤點(diǎn)數(shù)量 該方法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，易于掌握；缺點(diǎn)是不能揭示材料管理工作中的缺點(diǎn)與失誤、不便于掌握庫(kù)存情況。本方法適用于領(lǐng)用頻繁、價(jià)值不高的材料領(lǐng)發(fā)。 2. 合理采用材料發(fā)出憑證，加強(qiáng)材料發(fā)出手續(xù)和材料退庫(kù)管理。 材料發(fā)出的憑證一般有限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。限額領(lǐng)料單是一種在有效期和限額內(nèi)可多次重復(fù)使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常使用，并有消耗定額的材料領(lǐng)用。采用限額領(lǐng)料單，其優(yōu)越性不僅在于可減少原始憑證數(shù)量，減輕填制人員工作量，更重要的是能 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 第三章 要素費(fèi)用的核算 7 有效地加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的監(jiān)督，促使企業(yè)盡可能地節(jié)約使用材料，而使產(chǎn)品成本得到控制。 領(lǐng)料單是一種一次使用的原始憑證，常用于不經(jīng)常領(lǐng)用或未制定限額材料的領(lǐng)用。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料時(shí)，將實(shí)發(fā)數(shù)量填入單內(nèi)，并由領(lǐng)發(fā)雙方鑒章以明確材料的領(lǐng)發(fā)責(zé)任。領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，其中一聯(lián)領(lǐng)料單位備查；一聯(lián)留存發(fā)料單位據(jù)以登記明細(xì)賬；一聯(lián)送交會(huì)計(jì)部門據(jù)以核算。 在材料領(lǐng)發(fā)過(guò)程中，除可以采用以上兩種原始憑證外，還可用領(lǐng)料登記表。領(lǐng)料登記表是一種可多次使用的累計(jì)憑證。 采用上述各種領(lǐng)料憑證領(lǐng)到材料后，各領(lǐng)料車間或部門在月末未用完時(shí)，應(yīng)辦理退料手續(xù)。對(duì)于下一個(gè)月不再使用的材料，應(yīng)填寫 “ 退料單 ” ，并將材料退歸倉(cāng)庫(kù)；對(duì)于下一個(gè)月仍要使用的材料，可辦理假退料手續(xù)，即填制本月份的 “ 退料單 ” 與下一個(gè)月的 “ 領(lǐng)料單 ” ，并按發(fā)生時(shí)間辦理退料和領(lǐng)料手續(xù)，但材料的實(shí)體仍在 原車間、部門，并不退回倉(cāng)庫(kù)。 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 (二 ) 發(fā)出材料成本的確定 由于材料的日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，因此，企業(yè)發(fā)出材料的成本確定，就需要在不同的計(jì)價(jià)方法下進(jìn)行核算處理。 1. 實(shí)際成本計(jì)價(jià)下發(fā)出材料成本的確定 在按實(shí)際成本法計(jì)算材料發(fā)出成本時(shí)，由于材料取得的過(guò)程不同，比如購(gòu)入時(shí)間、購(gòu)入地點(diǎn)或生產(chǎn)時(shí)間等原因，造成對(duì)同一種材料的記錄可能出現(xiàn)多種不同單價(jià)的情況。因此，為解決發(fā)出材料成本的計(jì)量，必然會(huì)采用特定的方法來(lái)進(jìn)行。在實(shí)際工作中可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)算登記，并按算出的實(shí)際成本對(duì)發(fā)料憑證進(jìn)行計(jì)價(jià)。 2. 計(jì)劃成本下計(jì)價(jià)發(fā)出材料成本的確定 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的收發(fā)存都按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。至于計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異額，則專設(shè) “ 材料成本差異 ” 賬戶核算。 在采用計(jì)劃成本前提下，應(yīng)通過(guò)對(duì)成本差異率的計(jì)算、分?jǐn)偠鴮l(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差 第三章 要素費(fèi)用的核算 8 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額公式如下： 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 + 本月收入材料計(jì)劃成本 月初結(jié)存材料成本差異 + 本月收入材料成本差異 材料成本差異率 = 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 10 二、原材料費(fèi)用的分配 (一 ) 原材料費(fèi)用分配的原則 (1) 對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常專門設(shè)有 “ 原材料 ” 或 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的 “ 原材料 ”成本項(xiàng)目。 (2) 對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的 “ 原材料 ” 成本項(xiàng)目。原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難以確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，或者作為分配?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。 (3) 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙浜笥?jì)入各種產(chǎn)品的 “ 原材料 ” 成本項(xiàng)目。 第三章 要素費(fèi)用的核算 10 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 11 (4) 直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項(xiàng)目。 (5) 用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“ 制造費(fèi)用 (基本生產(chǎn)車間 )”賬戶的借方。 (6) 用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶的借方。 (7) 用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入 “ 銷售費(fèi)用 ”賬戶的借方。 (二 ) 原材料費(fèi)用分配的方法 1. 定額耗用量比例法 如果是幾種產(chǎn)品共同耗用同種原材料，很難劃清其各種產(chǎn)品耗用量時(shí)，這些原材料費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的 “ 原材料 ”成本項(xiàng)目。如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額費(fèi)用比例分配。定額耗用量比例法計(jì)算程序如下： 第一，計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量； 第二，計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量 (即原材料消耗量分配率 )； 第三章 要素費(fèi)用的核算 11 回首頁(yè) 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 成本會(huì)計(jì)學(xué) 清華大學(xué)出版社 2022年 2月 16日 下午 3時(shí) 52分 12 第三，計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量； 第四，計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用。 定額消耗量比例法計(jì)算公式如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者的區(qū)別 某種產(chǎn)品原材料定額耗用量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額消耗原材料消耗量分配率＝原材料實(shí)際消耗總量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量＝該種產(chǎn)