【正文】 1 成本會(huì)計(jì)學(xué) 中國農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 王素義 2 成本會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接 3 4 第一章 總 論 第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和作用 一、成本的實(shí)質(zhì)： （一）狹義成本：是指商品制造過程中所發(fā)生的、 以價(jià)值表現(xiàn)的各種耗費(fèi)，也稱“制造成本”。 理論成本： W=C+V+M 實(shí)際成本開支范圍 （二）廣義成本：是除了狹義成本之外，管理生產(chǎn) 和從事經(jīng)營活動(dòng)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用 （制造成本法與完全成本法的區(qū)別） 5 ? 二、成本的作用： 維持簡單再生產(chǎn)的必要條件 綜合反映企業(yè)的工作質(zhì)量 制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素 企業(yè)決策的重要依據(jù) 6 三、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ? 成本會(huì)計(jì)起源于英國，后來傳入美國及其他國家。英國工業(yè)革命的完成，帶來了生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)關(guān)系的巨大變化。企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本開始得到普遍的重視。英國會(huì)計(jì)人員為了滿足管理上的需要，對(duì)成本進(jìn)行研究，起初是在會(huì)計(jì)賬簿之外，用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算成本。之后，為了提高成本計(jì)算的精確性，適應(yīng)企業(yè)各方面對(duì)成本信息的需求，將成本會(huì)計(jì)與復(fù)式簿記相結(jié)合，便形成了成本會(huì)計(jì)。由于當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統(tǒng)地匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。 7 四、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展 ? 成本會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段： ? （一）早期成本會(huì)計(jì)階段（ 1880年 —1920年） 算產(chǎn)品成本 8 ? （二）近代成本會(huì)計(jì)階段（ 1921年 —1945年） ： 19世紀(jì)末 20世紀(jì)初，以泰勒為代表的“科學(xué)管理”思想，對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。 1908年，美國會(huì)計(jì)學(xué)家提出的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。 ：預(yù)算控制開始是采用固定預(yù)算方法， 1928年，美國一公司根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計(jì)了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。 ：從原來的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的各主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售環(huán)節(jié)。 9 ? （三）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（ 1946年 —） 10 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象 一、工業(yè)企業(yè)資金流程： 貨幣資金 固定資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 11 ? 二、成本會(huì)計(jì)的對(duì)象： 成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。明確成本會(huì)計(jì)對(duì)象，對(duì)于確定成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，研究和運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的方法，更好地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，有著重要的意義。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象可以概括為： ? “工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 中 發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用?！? 12 第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)的職能和任務(wù) 一、成本會(huì)計(jì)的職能： 基本職能：反映、監(jiān)督 成本會(huì)計(jì)的職能，是指成本會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密聯(lián)系，因此，它實(shí)際上環(huán)貫穿于成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能包括：成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 13 ? 二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)： 預(yù)測 核算 控制 分析 （本課程的重點(diǎn)：產(chǎn)品成本的計(jì)算方法） ? 三、成本核算的原則： 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 成本分期核算原則 合法性原則 重要性原則 可比性原則 14 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第一節(jié) 成本核算的要求 一、正確劃分各種費(fèi)用界限（見圖示）： 資本性支出與收益性支出 產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用 會(huì)計(jì)分期（按月計(jì)算成本） 劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 二、實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)方法： 三、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法： 例如：品種法、分步法、分批法等 四、正確計(jì)算 ： 15 支出 資 本 性 支 出 收益性支出 期間費(fèi)用 生產(chǎn)成本 非本期成本 本期成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 …… …… 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 16 第二節(jié) 費(fèi)用的分類 ? 一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （一）外購材料 （二）外購燃料 （三）外購動(dòng)力 （四）職工薪酬 （五）折舊費(fèi) （六）利息支出 （七）稅金 （八）其他支出項(xiàng)目 17 ? 二、費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類 （一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 18 ? 三、費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類 根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分 : ? （一）直接成本： 是指為某一特定成本計(jì)算對(duì)象而發(fā)生的耗費(fèi)。其發(fā)生僅僅與某一特定產(chǎn)品相關(guān)，可以直接計(jì)入該特定產(chǎn)品的成本。 ? （二）間接成本： 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的耗費(fèi)。 19 ? 四、費(fèi)用按成本性態(tài)（習(xí)性）分類 – 成本性態(tài)（習(xí)性）是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)（習(xí)性），可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本等。 ? （一）固定成本 ? （二）變動(dòng)成本 ? （三）混合成本 20 ? 五、費(fèi)用按可控性分類 ? 生產(chǎn)費(fèi)用按是否為責(zé)任單位有效控制，可分為可控制成本和不可控制成本兩類。 ? （一）可控制成本 可控制成本是指成本費(fèi)用的發(fā)生屬于某一部門、單位（包括車間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且能夠加以控制的，則稱為該部門、單位或個(gè)人的可控制成本?？煽刂瞥杀臼且环N責(zé)任成本。 ? （二）不可控制成本 不可控制成本是指成本費(fèi)用的發(fā)生不屬于某一部門、單位（包括車間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且不能加以控制，則稱為該部門、單位或個(gè)人的不可控制成本。 21 ? 六、按成本發(fā)生的時(shí)態(tài)分類 ? 生產(chǎn)費(fèi)用按照發(fā)生的時(shí)態(tài)進(jìn)行分類，可分為歷史成本和未來成本。 ? （一）歷史成本 歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生的成本，也稱為實(shí)際成本。正確計(jì)算產(chǎn)品的歷史成本，有利于企業(yè)在產(chǎn)品和庫存商品等存貨的正確估價(jià)，有利于準(zhǔn)確核算企業(yè)的損益，也可以為成本控制提供原始真實(shí)可靠的信息。 ? （二）未來成本 未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測算出的成本，主要包括定額成本、計(jì)劃成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。 22 第三節(jié) 成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目 一、成本核算的一般程序 （一）對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出進(jìn)行嚴(yán)格地審核與 控制，確定其是否應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；對(duì) 于應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的部分，確定其是否 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還