【正文】 成本會計學(xué) 主編：于富生 黎來芳 中國人民大學(xué)會計系列教材 天津財經(jīng)大學(xué)珠江學(xué)院會計學(xué)系 汪蕾 第 9章 成本會計前沿 學(xué)習(xí)目標 ，掌握作業(yè)成本法的基本原理和一般程序，理解作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和我國企業(yè)借鑒使用時應(yīng)注意的問題。 ，掌握質(zhì)量成本的核算、計量與控制。 ，掌握環(huán)境成本的核算和管理。 第 9章 成本會計前沿 ? 作業(yè)成本法 ? 質(zhì)量成本 ? 環(huán)境成本 作業(yè)成本法 ? 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景 ? 作業(yè)成本法的基本概念 ? 作業(yè)成本法的基本原理和一般程序 ? 作業(yè)成本法舉例 ? 作業(yè)成本法的優(yōu)點、局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題 作業(yè)成本法產(chǎn)生的時代背景 ? 20世紀 70年代以來，新技術(shù)革命和日趨激烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求成本會計進行革新，呼喚新的成本計算方法的出現(xiàn)。作業(yè)成本計算法應(yīng)運而生。 ? 作業(yè)成本法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理基礎(chǔ) —— 作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因 —— 成本動因上，而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身；通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，克服傳統(tǒng)成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷。 作業(yè)成本法的基本概念 ? 作業(yè) ? 作業(yè)鏈和價值鏈 ? 成本動因 ? 作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。 ? 單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。 ? 批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。 ? 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗成本隨產(chǎn)品種類而變動。 ? 維持性作業(yè)：使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。 ? 企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。 ? 作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的成本。 ? 成本動因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動或事項。 ? 根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為資源動因和作業(yè)動因： ? 資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源成本分配到作業(yè)的標準。 ? 作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標準。 作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序 ? 作業(yè)成本法下，費用的分配與歸集是基于以下認識進行的： （ 1） 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（ 2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 ? 作業(yè)成本法對直接成本的核算與傳統(tǒng)成本計算法相同。在間接制造費用的核算方面，作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法作了根本變革： （ 1）將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個作業(yè)成本庫分別進行歸集和分配；（ 2）增加了分配標準，由單一標準（直接人工工時或機器工時等）分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種成本動因分配。 2. 作業(yè)成本法的一般程序 ? 在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。 ? 以作業(yè)中心為成本庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)成本。 ? 將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計算產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 作業(yè)成本法的基本原理 和一般程序 作業(yè)成本法舉例 ? 例 91 某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見表 91。 插入表 91 作業(yè)成本法舉例 ? 例 91 根據(jù)表 91的資料，如果按傳統(tǒng)的成本計算方法，制造費用按直接人工工時在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，則： 232022825000 40008 2500020100008 4000202212 20 20 5210 20 16???????制 造 費 用 分 配 率 ＝ ＝單 位 甲 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費 用 ＝ ＝ （ 元 ）單 位 乙 產(chǎn) 品 應(yīng) 分 配 制 造 費 用 ＝ ＝ 16 （ 元 ）甲 產(chǎn) 品 單 位 成 本 ＝ ＝ （ 元 ）乙 產(chǎn) 品 單 位 成 本 ＝ ＝ 46 （ 元 ） 作業(yè)成本法舉例 ? 例 91 作業(yè)成本法下成本計算如下： 有關(guān)資料如表 92所示。 表 92 作業(yè)成本庫 可追溯 成本動因 作業(yè)量 成本動因 （作業(yè)中心） 成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 合計 分配率 機器調(diào)整準備 50000 準備次數(shù) 300 200 500 100 質(zhì)量檢驗 45000 檢驗次數(shù) 150 50 200 225 設(shè)備維修 30000 維修工時 200 100 300 100 生產(chǎn)訂單 55000 訂單份數(shù) 195 80 275 200 材料訂單 25000 訂單份數(shù) 140 60 200 125 生產(chǎn)協(xié)調(diào) 27000 協(xié)調(diào)次數(shù) 50 50 100 270 合 計 232022 作業(yè)成本法舉例 ? 例 91 根據(jù)表 92有關(guān)資料和計算結(jié)果，編制制造費用分配表，如表 93所示。 表 93 作業(yè)成本庫 成本動因 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 作業(yè)成本 （作業(yè)中心） 分配率 作業(yè)量 作業(yè)成本 作業(yè)量 作業(yè)成本 （制