【正文】 采用固定預(yù)算方法， 1928年，美國一公司根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，設(shè)計了一種彈性預(yù)算方法，分別編制固定預(yù)算和彈性預(yù)算。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，成本會計的對象可以概括為： ? “工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程 中 發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用。 13 ? 二、成本會計的任務(wù)： 預(yù)測 核算 控制 分析 （本課程的重點：產(chǎn)品成本的計算方法） ? 三、成本核算的原則： 實際成本計價原則 成本分期核算原則 合法性原則 重要性原則 可比性原則 14 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第一節(jié) 成本核算的要求 一、正確劃分各種費用界限（見圖示）： 資本性支出與收益性支出 產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費用 會計分期（按月計算成本） 劃分各種產(chǎn)品的費用界限 劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限 二、實物資產(chǎn)的計價與結(jié)轉(zhuǎn)方法： 三、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ? 例如：品種法、分步法、分批法等 四、正確計算 ： 15 支出 資 本 性 支 出 收益性支出 期間費用 生產(chǎn)成本 非本期成本 本期成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 …… …… 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 16 第二節(jié) 費用的分類 ? 一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 （一）外購材料 （二）外購燃料 （三）外購動力 （四）職工薪酬 （五）折舊費 （六）利息支出 （七）稅金 （八）其他支出項目 17 ? 二、費用按照經(jīng)濟用途分類 （一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類 （二）期間費用按經(jīng)濟用途分類 18 ? 三、費用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類 根據(jù)生產(chǎn)費用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費用劃分 : ? （一）直接成本： 是指為某一特定成本計算對象而發(fā)生的耗費。生產(chǎn)費用按成本性態(tài)（習(xí)性），可分為固定成本、變動成本和混合成本等。 ? （二）不可控制成本 不可控制成本是指成本費用的發(fā)生不屬于某一部門、單位（包括車間、工段、班組等）或個人權(quán)責范圍內(nèi)，而且不能加以控制，則稱為該部門、單位或個人的不可控制成本。 ? （二）未來成本 未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測算出的成本，主要包括定額成本、計劃成本和標準成本等。 （四）將產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行 分配，確定各成本計算對象本期完工產(chǎn)品的實 際總成本和單位成本。 27 ： 在材料消耗定額比較準確的情況下，材料費用可 按材料定額消耗量比例法或材料定額費用法進行分配。 （ 5000+9000） = 甲產(chǎn)品分配材料實際消耗量 = 5000= 5500（千克） 乙產(chǎn)品分配材料實際消耗量 = 9000=9900（千克） 甲產(chǎn)品分配的材料費用 =5500 10= 55000（元） 乙產(chǎn)品分配的材料費用 =9900 10=99000（元） 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 —直接材料 55000 —乙產(chǎn)品 —直接材料 99000 貸：原材料 —甲材料 154000 31 32 【 例 2】 大新工廠生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種材料，共計 42560元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品 200件， B產(chǎn)品 100件， A產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 5千克，乙材料 8千克，B產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 6千克，乙材料 10千克，兩種材料的計劃單價為分別為 15元、 8元。材料費用分配明細表是按領(lǐng)料車間、部門，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料分別編制的。其分配標準一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。 【 解析 】 燃料費用分配計算如下： 燃料費用分配率 = 19800247。其生產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品 3000小時，乙產(chǎn)品 2022小時。外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15件，乙產(chǎn)品 17件。 ? 工資結(jié)算憑證：工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。 53 ? 直接人工費用的分配一般采用按產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時比例進行分配的方法，如果企業(yè)的工時定額比較準確，直接人工費用也可按定額工時比例分配。 借：制造費用 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊 59 60 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集： “輔助生產(chǎn)成本”賬戶： 借方反映服務(wù)部門所發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費，貸 方反映服務(wù)費用的分配，登記各服務(wù)部門向受益部 門提供服務(wù)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)，以及完工入庫的工具、 模具等產(chǎn)品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末如有借方余額 則為服務(wù)部門的在產(chǎn)品成本 。 – 計算過程：采用這種分配方法是計算程序是：首先，將輔助生產(chǎn)車間的單位成本設(shè)為未知數(shù)，并根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的勞務(wù)數(shù)量，求解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，再根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本計算分配輔助生產(chǎn)費用。 （二） “制造費用”科目。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間所發(fā)生的制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 計算公式為： – 制造費用分配率 =制造費用總額 /產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額 – 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 制造費用分配率 ? 【 例題 】 A公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用 68000元。 ? 計算公式是： – 制造費用分配率 =制造費用總額 /生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 – 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 制造費用分配率 ? 【 例題 】 A公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用 68000元。其計算公式為： – 制造費用分配率 =制造費用總額 /各種產(chǎn)品耗用機器工時之和 – 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用 =該產(chǎn)品耗用的機器工時 制造費用分配率 98 ? （四）年度計劃分配率分配法 ? 年度計劃分配率分配法是按照年初所確定的計劃分配率分配制造費用的一種方法。 ? 計算公式： 年度計劃分配率 ＝年度制造費用計劃總額 /年度計劃產(chǎn)量下各種產(chǎn)品定額工時總額 某月某產(chǎn)品分配的制造費用 ＝該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量下的定額工時 年度計劃分配率 99 ? 【 例題 】 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費用額為528000元， 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品5000件，乙產(chǎn)品 8000件；單位產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品 8小時，乙產(chǎn)品 6小時。報廢損失，是指不可修復(fù)廢品的實際成本減去殘值后的凈損失。 103 104 ? 二、廢品損失的歸集和分配 （一）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 ? 【 例 】 某公司在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗中，發(fā)現(xiàn) 10件甲產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的問題，經(jīng)技術(shù)部門鑒定修復(fù)費用較少，應(yīng)作為可修復(fù)廢品。因此，必須將其從產(chǎn)品總成本中分離出來。 – 計算出的廢品凈損失，從“基本生產(chǎn)成本” 賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。 ? 要求：按定額法計算廢品凈損失，編制會計分錄。 – 應(yīng)計入營業(yè)外支出的損失，借記“營業(yè)外支出”，貸記“停工損失”