【正文】 金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度 第一章 總 則 一、為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 (以下簡(jiǎn)稱本制度 )。 二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的金融企業(yè)，包括商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等 (簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，第三章所稱銀行系指商業(yè)銀行和信用社等，第四章所稱公司系指信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等金融性公司 )及所屬分支機(jī)構(gòu)。 三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。年度終了，辦理決算。如遇 12 月 31 日為例假日，仍以該日為決算日。 四、會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表的填列以人民幣 “ 元 ” 為金額單位， “ 元 ” 以下填至 “ 分 ” 。元以上計(jì)數(shù)逗點(diǎn)采用三分位制。 憑證、單據(jù)、帳折的各種代用符號(hào)為： “ 第 ” 號(hào)為 “ ＃ ” ； “ 每個(gè) ” 為 “ ＠ ” ；人民幣元符號(hào)為 “ ￥ ” ；年、月、日簡(jiǎn)寫順序應(yīng)自左而右 “ 年 /月 /日 ” ；年利率簡(jiǎn)寫為 “ 年％ ” ；月利率簡(jiǎn)寫為 “ 月 ‰” ；日利率簡(jiǎn)寫為 “ 日？ ” ；外幣記帳單位和外幣符號(hào)按國(guó)際慣例。 五、會(huì)計(jì)憑證是各項(xiàng)業(yè)務(wù)和 財(cái)務(wù)活動(dòng)的原始記錄，是辦理收、付和記帳的依據(jù)，是核對(duì)帳務(wù)和事后查考的重要依據(jù)。 銀行業(yè)記帳憑證分為基本憑證和特定憑證?；緫{證是銀行業(yè)根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)自行編制的傳票。特定憑證是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。 帳簿是記錄一切交易事項(xiàng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)及資金、財(cái)產(chǎn)變化情況的重要簿籍。一切帳簿必須根據(jù)憑證記載。 各種帳簿 (卡 )的種類、格式，由各銀行自行規(guī)定。 帳務(wù)核對(duì)應(yīng)每日和定期進(jìn)行。應(yīng)保證帳帳、帳款、帳實(shí)、帳表、帳據(jù)、內(nèi)外帳核對(duì)相符。經(jīng)辦人員和會(huì)計(jì)主管人員在核對(duì)相符后，必須簽章。 六、金融企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)、合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，金融企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的，可以不設(shè)。 會(huì)計(jì)科目變更時(shí)，除年度終了，采用結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表辦理新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)外，年度中間應(yīng)一律填制傳票通過(guò)分錄結(jié)轉(zhuǎn)。 七、金融企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；金融企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由金融企業(yè)自行規(guī)定。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送同級(jí)財(cái)稅機(jī) 關(guān)、開戶銀行和人民銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 會(huì)計(jì)年度終了，各金融企業(yè)應(yīng)辦理年度決算。年度決算前，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好清理資金、盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)、核對(duì)帳務(wù)、及核實(shí)損益等準(zhǔn)備工作，并根據(jù) 11 月份總帳各科目的累計(jì)發(fā)生額編制試算表。按規(guī)定及時(shí)編制決算報(bào)表及決算說(shuō)明書，并及時(shí)上報(bào)。 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 3 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企 業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師 (或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員 )和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 八、本制度未涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，金融企業(yè)可以作補(bǔ)充規(guī)定。 九、各地區(qū)、各部門制定的有關(guān)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定與本制度有抵觸的，應(yīng)以本制度的規(guī)定為準(zhǔn)。 十、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行制定。需要變更時(shí)，由財(cái)政部會(huì)同中國(guó)人民銀行修訂。 十一、本制度自 1993 年 7 月 1 日起執(zhí)行。 第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定 一、存放款業(yè)務(wù)核算規(guī)定 個(gè)人的各種資金。存款應(yīng)按所存期限和一定的利率計(jì)算并支付利息。 吸收存款應(yīng)按活期和定期分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算，單位的存款與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款也應(yīng)分別核算。 吸收存款在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)按短期和長(zhǎng)期進(jìn)行反映。短期存款為 1 年期 (不含1 年期 )以下的存款；長(zhǎng)期存款為 1 年期以上的存款。 算、調(diào)撥款項(xiàng)、提取及繳存現(xiàn)金、往來(lái)資金結(jié)算以及按吸收存款的一定比例繳存于中央銀行的款項(xiàng)和其他需要繳存的款項(xiàng)。存放中央銀行的各種款項(xiàng)應(yīng)分別性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。 存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)是指金融企業(yè)之間由于日常資金往來(lái)而發(fā)生的存入其他金融企業(yè)和其他金融企業(yè)存放本企業(yè)的往來(lái)款項(xiàng)。存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)應(yīng)分別設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算利息。 銀行業(yè)日常用于公雜費(fèi)等財(cái)務(wù)開支而在本行營(yíng)業(yè)部門開戶的存款，應(yīng)設(shè)置“ 銀行存款 ” 科目核算；非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置 “ 銀行存款 ”科目核算。 聯(lián)行往來(lái)款項(xiàng)是指銀行系統(tǒng)日常簽發(fā)、受理的聯(lián)行往來(lái)劃撥款項(xiàng)。聯(lián)行之間往來(lái)應(yīng)分清簽發(fā) “ 聯(lián)行往來(lái)借方憑證 ” 及受理 “ 聯(lián)行往來(lái)貸方憑證 ” 與簽發(fā)“ 聯(lián)行往來(lái)貸方憑證 ” 及 受理 “ 聯(lián)行往來(lái)借方憑證 ” 分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。分清借貸方性質(zhì)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，記入 “ 存放聯(lián)行款項(xiàng) ” 科目或 “ 聯(lián)行存放款項(xiàng) ” 科目，期末這兩個(gè)帳戶按余額較小一方的金額對(duì)轉(zhuǎn)。 、借出的資金頭寸。拆借業(yè)務(wù)反映金融企業(yè)的資金運(yùn)用情況，應(yīng)單獨(dú)核算并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映。 。 貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款，短期貸款是指期限在 1 年以下的各種貸款；中長(zhǎng)期貸款是指貸款期限在 1 年 (含 1 年 )以上的各種 貸款。 發(fā)放的貸款到期 (含展期后 )半年以上，接受貸款單位無(wú)正當(dāng)理由而不歸還的貸款為逾期貸款。逾期貸款可單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，也可在有關(guān)貸款科目下進(jìn)行明細(xì)核算。呆帳貸款經(jīng)批準(zhǔn)可從 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ” 科目沖銷。 抵押貸款是申請(qǐng)貸款企業(yè)以有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)作抵押品，向金融企業(yè)申請(qǐng)，由金融企業(yè)按抵押品價(jià)值的一定比例計(jì)算發(fā)放的貸款。 抵押貸款到期收不回來(lái)，金融企業(yè)可根據(jù)合同將抵押品依法處置。 (1)將 抵押品拍賣，拍賣所得價(jià)款大于抵押貸款及應(yīng)收利息之和的數(shù)額，作利息收入入帳；拍賣所得價(jià)款小于抵押貸款 本金的數(shù)額，沖減 “ 貸款呆帳準(zhǔn)備 ” 。應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備。 (2)將抵押品轉(zhuǎn)入帳內(nèi)，按抵押貸款及應(yīng)收利息之和作價(jià)入帳。 。本制度對(duì)政策性貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目不作規(guī)定，金融企業(yè)可根據(jù)國(guó)家有關(guān)部門的委托，自行確定會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，政策性貸款業(yè)務(wù)與商業(yè)性貸款業(yè)務(wù)應(yīng)分別填制會(huì)計(jì)報(bào)表。政策性貸款業(yè)務(wù)可不對(duì)外公告，但金融企業(yè)認(rèn)為對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)有重大影響的，并有必要對(duì)外說(shuō)明的，可在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中詳細(xì)說(shuō)明。 額的一定比例提取的呆帳準(zhǔn)備。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。提取的呆帳準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款呆帳損失，應(yīng)沖銷呆帳準(zhǔn)備。已沖銷的呆帳準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回呆帳損失。全額提取的呆帳準(zhǔn)備，增加貸款呆帳準(zhǔn)備余額；差額提取的呆帳準(zhǔn)備，年初呆帳準(zhǔn)備帳面余額高于或低于應(yīng)按貸款余額計(jì)算提取的呆帳準(zhǔn)備的，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提的差額或補(bǔ)足少提的差額。 貸款呆帳準(zhǔn)備應(yīng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為貸款的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 抵押貸款和拆放資金、委托貸款不提取呆帳準(zhǔn)備。 要內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)定的利率正確計(jì)算。 利率分年利率、月利率、日利率三種。 利率的換算和利息的計(jì)算方法如下： (1)利率的換算： 年利率 247。12( 月 )＝月利率 月利率 247。30( 天 )＝日利率 年利率 247。360( 天 )＝日利率 (2)利息的計(jì)算方法如下： 1)定期計(jì)息。存貸款用余額表或分戶帳以積數(shù)計(jì)算利息的帳戶，計(jì)算天數(shù)時(shí)，應(yīng) “ 算頭不算尾 ” ，即從存入、貸出的當(dāng)日算起，至取出、歸還日的上一日止。如在結(jié)息日計(jì)算時(shí)，應(yīng)包括結(jié)息日，其計(jì)算公式如下： 利息＝累計(jì)計(jì)息積數(shù) 日利率 對(duì)聯(lián)行往來(lái)資金利息的計(jì)息期，按各行有關(guān)規(guī)定辦理。 2)逐筆計(jì)息。存貸款滿年的按年計(jì)算，滿月的按月計(jì)算。有整年 (月 )又有零頭天數(shù)，可全部化成天數(shù)計(jì)算。其計(jì)算公式如下： 全是整年整月的：本金 時(shí)期 (年或月數(shù) ) 年或月利率＝利息 全部化成天數(shù)的：本金 時(shí)期 (天數(shù) ) 日利率＝利息 (3)應(yīng)收未收利息和應(yīng)付未付利息均應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。逾期 3年以上的貸款不再計(jì)算應(yīng)收未收利息，但應(yīng)加強(qiáng)管理，做帳外備查登記。 (4)聯(lián)行之間帳戶轉(zhuǎn)移，原開戶行應(yīng)結(jié)清利息，新開戶行從開戶日 起計(jì)息。 上貸下轉(zhuǎn)和錯(cuò)帳沖正涉及到計(jì)息的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額、天數(shù)算出應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，過(guò)入余額表 (或帳頁(yè)積數(shù)欄 )于計(jì)息日一并計(jì)算。 二、投資業(yè)務(wù)核算規(guī)定 、持有時(shí)間不超過(guò) 1 年的有價(jià)證券。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本登記入帳，有市價(jià)的還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末市價(jià)。取得的股票，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，應(yīng)作為其他應(yīng)收款記帳，不包括在短期投資的實(shí)際成本內(nèi)。本期宣告股票應(yīng)分得股利、債券利息收入，以及轉(zhuǎn)讓股票、債券所取得的收入與帳面 成本的差額，列入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)應(yīng)區(qū)分投資性證券和經(jīng)營(yíng)性證券。經(jīng)批準(zhǔn)可經(jīng)營(yíng)證券的金融企業(yè)不再設(shè)置 “ 短期投資 ” 科目；未經(jīng)允許經(jīng)營(yíng)證券的金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置證券業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)科目。 1 年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的資金，如股票投資、債券投資和其他投資。 債券投資是金融企業(yè)認(rèn)購(gòu)財(cái)政、金融企業(yè)和其他企業(yè)等發(fā)行的、期限在 1年以上的長(zhǎng)期債券進(jìn)行的投資。 長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在投資期限內(nèi)逐年攤銷。 金融企