【正文】 工程施工中的賬務(wù)處理 講師：張曉東 依據(jù)： 集團(tuán)總公司的三項(xiàng)制度 《 財(cái)務(wù)管理制度 》 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 》 《 山西建工集團(tuán)會(huì)計(jì)核算辦法 》 我公司下發(fā)的 《 安裝公司財(cái)務(wù)操作手冊(cè) 》以及公司下達(dá)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理的文件 工程效益 工程收入 工 程 成本 合同初始收入 合同變更 合同索賠 合同獎(jiǎng)勵(lì) 工程間接費(fèi)用 工程直接成本 人工費(fèi) 材料費(fèi) 機(jī)械費(fèi) 技術(shù)措施費(fèi) 組織措施費(fèi) 現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi) 等 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 營(yíng)業(yè)外支出 等 第一部分：項(xiàng)目財(cái)務(wù)流程圖 第二部分：流程說(shuō)明及業(yè)務(wù)處理 ?投標(biāo)過(guò)程的業(yè)務(wù)處理 ?項(xiàng)目開(kāi)工前期準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)處理 ?項(xiàng)目建設(shè)期間的成本核算的業(yè)務(wù)處理 ?項(xiàng)目建設(shè)期間的其他相關(guān)業(yè)務(wù)的處理 ?工程竣工、審計(jì)期間的相關(guān)業(yè)務(wù)處理 ?質(zhì)保期期間業(yè)務(wù)處理 ?質(zhì)保期結(jié)束后的相關(guān)業(yè)務(wù) 一、項(xiàng)目財(cái)務(wù)的處理流程 ? 施工工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，是指一個(gè)工程項(xiàng)目，從接受工程、項(xiàng)目施工到項(xiàng)目完工，這一施工生產(chǎn)全過(guò)程，以及該工程竣工后至工程保修期結(jié)束，這一期間的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理。 項(xiàng)目跟蹤等前期準(zhǔn)備工作 招、投標(biāo) 中標(biāo) /不中標(biāo) 中標(biāo) 。 商務(wù)談判 ， 簽訂合同 、 組建項(xiàng)目部 ， 臨建搭設(shè) 、 人員 、 材料 、 機(jī)械入場(chǎng)等 未中標(biāo) 。 項(xiàng)目終止 開(kāi)始施工、建設(shè) 工程竣工、驗(yàn)收、 工程質(zhì)保（保修）期已過(guò)，項(xiàng)目部解體 工程結(jié)算工作 工程審計(jì)工作 投標(biāo)保證金 、 保函的開(kāi)具 ， 賬務(wù)處理 投標(biāo)結(jié)束后：保證金的的退還 （ 時(shí)間 ） 、 投標(biāo)服務(wù)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)及扣除 ， 賬務(wù)處理 （ 單據(jù)的要求：發(fā)票 ） 費(fèi)用的歸集 （ 機(jī)關(guān)費(fèi)用 /項(xiàng)目成本 ） a簽訂合同：了解合同計(jì)價(jià)方式 、 合同價(jià)款 ， 付款條件 （ 履約保函 、 預(yù)付款 、 進(jìn)度款 、 質(zhì)保金等 ） 。 涉稅事宜 （ 外經(jīng)證 ） 的辦理 b項(xiàng)目部成立：?jiǎn)?dòng)資金 、 臨設(shè)搭建的費(fèi)用歸集 。 團(tuán)體險(xiǎn) 、項(xiàng)目部承包抵押金 、 前期費(fèi)用歸集 c人員配置：崗位 薪金 （ 績(jī)效 、 職稱(chēng) 、 補(bǔ)助等核算 ） d勞務(wù)班組選擇：合同 、 勞務(wù)公司準(zhǔn)入機(jī)制 e材料 、 機(jī)具：自有 /外購(gòu) ……… 、 a 收入的確認(rèn) 、 計(jì)量 、 處置 （ 涉稅開(kāi)票 ） b 成本的確認(rèn) 、 計(jì)量 、 處置 （ 工程成本 、 期間成本的歸集 ） c 工程款的回收 （ 貨幣 、 實(shí)物 、 待扣 ） 造價(jià)審計(jì) 索賠等其他審計(jì) 質(zhì)保期間發(fā)生費(fèi)用的歸集 質(zhì)保期一過(guò) ， 工程成本歸集結(jié)束 工程款回收 、 清欠 二、流程說(shuō)明及業(yè)務(wù)處理 . （一）、招投標(biāo)過(guò)程 （有中介機(jī)構(gòu)招標(biāo)和業(yè)主自行招標(biāo)等方式） ? 按招標(biāo)文件要求，以單位名義繳納投標(biāo)保證金 和圖紙押金以及其他費(fèi)用的 ?▽ 投標(biāo)保證金匯出 ? 借：其他應(yīng)收款 ——投標(biāo)保證金 /保函保證金 ——***單位 ? 貸：銀行存款 ——人民幣存款 ——公司內(nèi)部資金結(jié)算中心存款 ?會(huì)計(jì)憑證附件含： ?辦理投標(biāo)保證金的申請(qǐng)單、銀行匯款回單等 ▽ 向招標(biāo)公司交圖紙押金 借：其他應(yīng)收款 —— 其他 —— 押金 —— 圖紙押金 貸：現(xiàn)金 /銀行存款 押金退回后做相反分錄 ▽ 向招標(biāo)公司繳納其他費(fèi)用（如：招標(biāo)文件費(fèi)、復(fù)印費(fèi)等） 借：管理費(fèi)用 —— 辦公費(fèi) 貸：現(xiàn)金 中標(biāo)后，招標(biāo)公司扣除投標(biāo)服務(wù)費(fèi)，將余額匯至投標(biāo)單位賬戶(hù) 借：管理費(fèi)用 ——中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi) （服務(wù)費(fèi)） 銀行存款 ——人民幣存款 ——公司內(nèi)部資金結(jié)算中心存款（保證金與服務(wù)費(fèi)差額） 貸：其他應(yīng)收款 ——投標(biāo)保證金 /保函保證金 ——***單位 會(huì)計(jì)憑證附件含： 中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)的發(fā)票（業(yè)主收據(jù)）、銀行收款回單等 ? 未中標(biāo)的，將保證金返回匯出賬戶(hù) ? 借：銀行存款 ——人民幣存款 ——公司內(nèi)部資金結(jié)算中心存款 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——投標(biāo)保證金 /保函保證金 ——***單位 ?會(huì)計(jì)憑證附件含：銀行收款回單等 ? 中標(biāo)服務(wù)費(fèi)的計(jì)算依據(jù) 依據(jù)： 《 招標(biāo)代理服務(wù)收費(fèi)管理暫行辦法 》 ，招標(biāo)代理服務(wù)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)基數(shù)是 中標(biāo)金額 招標(biāo)代理服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 中標(biāo)金額（萬(wàn)元） 工程招標(biāo) 100以下 % 100500 % 5001000 % 1,0005,000 % 5,00010,000 % 10,000100,000 % 1,000,000以上 % 注： 價(jià)格，單獨(dú)提供編制招標(biāo)文件（有標(biāo)底的含標(biāo)底）服務(wù)的，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的 30%計(jì)收。 。 100萬(wàn)元 %=1萬(wàn)元 （ 500100）萬(wàn)元 %= （ 1000500） %= （ 50001000） %=14萬(wàn)元 （ 60005000） %=2萬(wàn)元 合計(jì)收費(fèi) =1+++14+2=（萬(wàn)元） 例如：某工程招標(biāo)代理業(yè)務(wù)中標(biāo)金額為 6000萬(wàn)元，計(jì)算招標(biāo)代理服務(wù)收費(fèi)額如下： ? 投標(biāo)保證金的退回時(shí)間 （招標(biāo)文件上有說(shuō)明） 《 招標(biāo)投標(biāo)法 》 規(guī)定，投標(biāo)保證金在招標(biāo)人與中標(biāo)人簽訂合同后的 5個(gè)工作日，退還未中標(biāo)的的投標(biāo)保證金。簽訂合同的時(shí)間是中標(biāo)通知書(shū)下發(fā)之后的 30天（不作工作日要求）。 (二 )、中標(biāo)后，成立項(xiàng)目部、簽訂合同等工程開(kāi)工前期的相關(guān)業(yè)務(wù) 為了方便項(xiàng)目部與分公司機(jī)關(guān)的往來(lái)核算，設(shè)立“其他應(yīng)收款 ——分公司內(nèi)部往來(lái)單位 ——**項(xiàng)目部（分公司機(jī)關(guān)）”科目。 ?收到分公司啟動(dòng)資金 ? 借：現(xiàn)金 /銀行存款 /備用金 ? 貸：其他應(yīng)收款 ——分公司內(nèi)部往來(lái)單位款 ——分公司機(jī)關(guān) ?會(huì)計(jì)憑證附件含：公司內(nèi)部收據(jù)、銀行收款回單等 搭建（租賃）臨設(shè)設(shè)施 ?臨時(shí)設(shè)施 是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。 ?臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容： ?（ 1）大型臨時(shí)設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等； ?（ 2）小型臨時(shí)設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。 ? 臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理 臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算 ⑴ 購(gòu)入的（租賃）： 借：臨時(shí)設(shè)施 貸：銀行存款 ⑵搭建的：若搭建臨設(shè)設(shè)施時(shí)間較長(zhǎng)，還需通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行歸集成本。租賃臨建的，按租賃合同的總價(jià)金額進(jìn)“臨時(shí)設(shè)施”。 ①搭建時(shí)： 借：在建工程 貸：應(yīng)付賬款 原材料 ② 完工交付時(shí)： 借：臨時(shí)設(shè)施 貸：在建工程 例： 某項(xiàng)目部搭建臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)過(guò)程中，共領(lǐng)用建筑材料 193,000元，應(yīng)付工人工資 50,000元（勞務(wù)結(jié)算單掛賬）、管理人員工資 7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 250,000 貸： 原材料 193,000 應(yīng)付賬款 —應(yīng)付勞務(wù)費(fèi) —*勞務(wù)隊(duì) 50,000 應(yīng)付職工薪酬 ——工資 7,000 搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：臨時(shí)設(shè)施 250,000 貸：在建工程 250,000 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)核算 借：工程施工 —— 組織措施費(fèi) —— 臨時(shí)設(shè)施費(fèi) 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 采用“分期攤銷(xiāo)法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷(xiāo)。 臨時(shí)設(shè)施原值 （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值） 臨時(shí)設(shè)施月攤銷(xiāo)額 = 預(yù)計(jì)使用期限 上述例子中臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)凈殘值率為 4%，計(jì)算每月攤銷(xiāo)額。由于工程施工期限為 2年，該倉(cāng)庫(kù)價(jià)值應(yīng)在 24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)： 月攤銷(xiāo)額＝ ＝ 10,000 借：工程施工 10,000 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 10,000 （月））－（，244%1000250 ? ?臨時(shí)設(shè)施清理核算 通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施清理”科目核算 （ 1）注銷(xiāo)原值和已提攤銷(xiāo)： 借：臨時(shí)設(shè)施清理 ? 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) ? 貸：臨時(shí)設(shè)施 ?（ 2）支付拆除費(fèi)用： ?借：臨時(shí)設(shè)施清理 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 /現(xiàn)金等 ? （ 3）回收材料入庫(kù)： ? 借：原材料 ? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理 ? （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 ? 借：臨時(shí)設(shè)施清理 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? 例 某公司在工程完工時(shí)將原值 250,000元，已提攤銷(xiāo)額 220,000元的臨時(shí)辦公室和倉(cāng)庫(kù)拆除清理，在清理過(guò)程中，共發(fā)生人工費(fèi) 5,000元 （勞務(wù)結(jié)算單掛賬） ，收回殘料作價(jià) 20,000元入庫(kù)。 ?開(kāi)始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷(xiāo)臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷(xiāo)額時(shí)： ?借：臨時(shí)設(shè)施清理 30,000 ? 臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo) 220,000 ? 貸：臨時(shí)設(shè)施 250,000 ?發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)： ?借：臨時(shí)設(shè)施清理 5,000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 應(yīng)付勞務(wù)分包款 —— ***勞務(wù)隊(duì) 5,000 ?收回殘料作價(jià)入庫(kù)時(shí)： ?借：原材料 20,000 ? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理 20,000 ?清理?yè)p益： ?借： 營(yíng)業(yè)外支出 —— 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 —— 其他非流動(dòng)資產(chǎn)處理?yè)p失 15,000 ? 貸：臨時(shí)設(shè)施清理 15,000 項(xiàng)目部收到項(xiàng)目經(jīng)理的承包抵押金 借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 ——欠付職工款項(xiàng) —— 經(jīng)營(yíng)者抵押金（項(xiàng)目部） 收到業(yè)主支付的預(yù)付款（首次付款）根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款” 借：銀行存款 ——人民幣存款 ——公司內(nèi)部資金結(jié)算中心存款 貸：應(yīng)收賬款 /預(yù)收賬款 ——預(yù)收工程款 ——***項(xiàng)目 合同簽訂后，支付保險(xiǎn)公司團(tuán)體意外保險(xiǎn)（勞務(wù)公司辦理） 借：工程施工 ——合同成本 ——組織措施費(fèi) ——安全措施費(fèi) 貸：銀行存款 ——人民幣存款 ——公司內(nèi)部資金結(jié)算中心存款 合同簽訂后，在項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告批復(fù) 15日內(nèi)，持中標(biāo)通知書(shū)及貼印花稅的合同原件到所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 《 外出經(jīng)營(yíng)許可證 》 印花稅為合同金額的萬(wàn)分之三。 不在“應(yīng)交稅費(fèi)”里核算 。 借：管理費(fèi)用 ——稅金 ——印花稅 貸：現(xiàn)金 /銀行存款 注意： 1千萬(wàn)以下的合同，可以貼印花稅票，附件 中需含自制合同印花稅費(fèi)匯總表； 1千萬(wàn)以上合同，附件需含完稅單原件。 購(gòu)買(mǎi)或調(diào)撥所需辦公用品、工具用具、機(jī)器設(shè)備等。（屬性不同，根據(jù)實(shí)際情況 ,按低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等分別核算） ▽這里主要介紹固定資產(chǎn)的核算 分公司（或項(xiàng)目部）購(gòu)入或由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)經(jīng)公司審批，由公司相關(guān)部門(mén)辦理入賬登記手續(xù)，屬于工程項(xiàng)目使用的固定資產(chǎn)，由公司工程部備案，屬于管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，由公司經(jīng)理辦公室備案。參與備案的部門(mén)對(duì)所管理的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，填制有關(guān)驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并由相關(guān)經(jīng)手人簽字。 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 以分公司機(jī)關(guān)核算舉例： 例： **分公司 2022年 1月 1日購(gòu)入卷?yè)P(yáng)機(jī)一臺(tái)，購(gòu)入金額 50000元，當(dāng)日該卷?yè)P(yáng)機(jī)在項(xiàng)目部投入使用。預(yù)計(jì)使用 8年，預(yù)計(jì)凈殘值 2022元。2022年 12月 31日，該卷?yè)P(yáng)機(jī)可收回金額為36000元，預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值不變。2022年 6月 30日，