【正文】 第一篇：賬務處理關于超市賬務的處理超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）17%=。借：銀行存款 50000貸：其他業(yè)務收入 應交增值稅——進項稅金 、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務處理為：借：銀行存款 3000貸：其他業(yè)務收入 3000借：其他業(yè)務支出——稅金及附加 165貸：應交稅金——營業(yè)稅 150——城市維護建設稅（市區(qū)）其他應交款——教育費附加 二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳；例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000貸：主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅銷項稅金 二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號），可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務收入、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款 20000貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：借：銷售（營業(yè)）費用 5000貸：銀行存款 5000學會計論壇“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）17%=借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入 應交稅費———應交增值稅（進項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。(本文由“會計強人”工作人員摘自網(wǎng)絡，如牽涉到版權(quán)問題，請聯(lián)系管理員刪除)例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，賬務處理為：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務收入3000借：其他業(yè)務支出———營業(yè)稅金及附加165貸：應交稅費———應交營業(yè)稅150——其他應交款———二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元，則賬務處理為：借：銀行存款200000貸：應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務收入”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：借：銷售費用5000貸：銀行存款5000超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同一、進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額的一般界定所謂增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出？在數(shù)額上是一進一出，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額，為應交增值稅。企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產(chǎn)和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。按其用途可以分為對內(nèi)和對外兩大類。對內(nèi)是指用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資、提供給其他單位和個體經(jīng)營者、分配給股東和投資者、無償贈送他人等。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。按此原則，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。[例1]A企業(yè)福利部門領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 400017%）4680貸：原材料4000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）680借：在建工程（5000 500017%）5850貸：原材料5000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。[例2]A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務處理：借：在建工程67200貸：庫存商品57000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（6000017%）10200如果上述產(chǎn)品不是在建工程領用，而是由福利部門領用，則會計賬務處理：借：應付職工薪酬——福利費67200貸：庫存商品57000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（6000017%）10200如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。[例3]A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（750017%）1275又如，A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：庫存商品37000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本37000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉爛變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應做轉(zhuǎn)出處理。然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務部門，得到稅務部門的認可。否則，稅務部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應有的稅收損失。三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金247。（1 所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。A企業(yè)購入商品時，會計賬務處理為：借：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000A企業(yè)在收到返利時，