【正文】 對(duì)于工程施工會(huì)計(jì)或勞務(wù)收入會(huì)計(jì)處理，其實(shí)日常業(yè)務(wù)處理與工業(yè)大致一樣，只是對(duì)收入和成本的確認(rèn)有些難，（可參閱附件附后）就此咱們共同探討一下。 一、收入、成本的組成 ，應(yīng)知道此項(xiàng)勞務(wù)完工的大概或預(yù)計(jì)時(shí)間，這樣既就可以采用完工百分比法來確認(rèn)收入和成本，例該工程預(yù)計(jì)（或合同約定）03個(gè)月完成，則月末可按30%（1/3）確認(rèn)收入及相應(yīng)的成本。 、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。成本指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（合同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如處理殘余物資收入不計(jì)收入應(yīng)沖減成本）（1） 直接費(fèi)用:材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他 A材料費(fèi)用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子、水泥等；周轉(zhuǎn)材料的攤銷及費(fèi)用如模板、擋板、腳手架等的攤銷。 B人工費(fèi)用核算包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、津貼。 C機(jī)械使用費(fèi)核算包括施工生產(chǎn)過程中使用自由施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械所支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi) D其他核算包括以上三項(xiàng)以外的可直接計(jì)入成本中的費(fèi)用，如有關(guān)的設(shè)計(jì)及技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)、工程定為復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。（2） 間接費(fèi)用:包括臨時(shí)設(shè)施談笑費(fèi)用及管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等二、收入、成本的確認(rèn) （三種辦法） A、根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定（最常用） 合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本*100%B、根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程） 合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量/預(yù)計(jì)總工作量*100% C、根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定（市用于水下施工工程等特殊的建造合同） 2. 完工百分比法運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用說明：完工進(jìn)度是累計(jì)完工進(jìn)度三、業(yè)務(wù)處理（日常業(yè)務(wù)略） 借：工程施工——合同成本——（合同）工程——成本項(xiàng)目（直接費(fèi)用:材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其他間接費(fèi)用:包括臨時(shí)設(shè)施談笑費(fèi)用及管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料機(jī)械使用費(fèi)等。借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算，　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）；　　　　貸：應(yīng)收賬款——（業(yè)主）?！　〗瑁涸牧希ò磳?shí)際收到材料調(diào)撥金額）；　　　　貸：應(yīng)收賬款——預(yù)收備料款——（業(yè)主）。借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工—合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借:工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額） 工程施工合同成本 合同毛利工程結(jié)算與工程施工經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后沖平后均為0注:附件1中收到工程款進(jìn)預(yù)收賬款，我個(gè)人認(rèn)為不管進(jìn)預(yù)收還是進(jìn)應(yīng)收均可，應(yīng)收款可先按合同價(jià)掛賬，可能更好一點(diǎn)。另外，如果認(rèn)為太復(fù)雜，可以已勞務(wù)收入來核算，相對(duì)簡單一些（可參閱資料259—262頁處理 附件：1工程施工會(huì)計(jì)及納稅處理　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化對(duì)核算的影響　　我國財(cái)政部于2003年9月頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等七個(gè)會(huì)計(jì)科目。并在2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入《建造合同》規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，將于2009年1月1日實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例》對(duì)施工企業(yè)納稅時(shí)間地點(diǎn)和方式又有了新的規(guī)定，其中，對(duì)會(huì)計(jì)核算影響較大的就是“工程結(jié)算”和“工程施工”這兩個(gè)科目?！肮こ探Y(jié)算”科目。本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進(jìn)度，向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款?！肮こ探Y(jié)算”科目的開設(shè)，將工程價(jià)款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認(rèn)作為兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理，便于建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)。這是相對(duì)于原《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來說變化最大的一項(xiàng)規(guī)定，改變了原來將開單結(jié)算和收入確認(rèn)合在一起進(jìn)行核算的辦法。該科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作時(shí)感到難以適應(yīng)，特別是在初步實(shí)施階段，需要理清“工程結(jié)算”與“工程施工”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”等科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！　≡趯?shí)際操作中，通過對(duì)“工程結(jié)算”科目的歸集，能夠直觀、全面地反映出某個(gè)建造合同從簽訂合同至合同完工交付過程中，所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計(jì)結(jié)算情況。同時(shí)，可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計(jì)結(jié)算情況，便于施工企業(yè)與合同成本對(duì)比，掌握結(jié)算進(jìn)度?！　?.“工程施工”科目，本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：①“合同成本”明細(xì)科目，核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本。按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集，可設(shè)置“自營合同成本”和“分包合同成本”兩個(gè)明細(xì)科目。自營合同成本必須按施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目；分包合同成本可只按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。②“合同毛利”明細(xì)科目，核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。本科目期末借方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。這就可以提供合同工程開工至完工累計(jì)發(fā)生的工程成本，反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進(jìn)度，以減少企業(yè)負(fù)債。　　在實(shí)際操作中，該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對(duì)象，一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。在同一施工現(xiàn)場(chǎng)、由同一項(xiàng)目部管理、工程開工與竣工時(shí)間相差不大的條件下，也可將兩個(gè)或多個(gè)工程項(xiàng)目合并確定為成本核算對(duì)象。在進(jìn)行輔助核算時(shí)，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。成本項(xiàng)目主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用?！　　肮こ淌┕ぁ笨颇康暮怂悴辉僦苯优c“主營業(yè)務(wù)成本”科目對(duì)應(yīng)，但是在沒有發(fā)生合同預(yù)計(jì)損失的情況下，合同完工后，同一核算對(duì)象的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶累計(jì)發(fā)生額與“工程施工——合同成本”賬戶累計(jì)發(fā)生額通常是一致的（未考慮工程完工后處理殘料收入的影響），應(yīng)避免出現(xiàn)確認(rèn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”科目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對(duì)應(yīng)。工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用應(yīng)在項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，在月終了時(shí)分配至“工程施工”科目?！　《?、相關(guān)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理的變化　　，　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）；　　　　貸：預(yù)收賬款——（業(yè)主）。　　借：原材料（按實(shí)際收到材料調(diào)撥金額）；　　　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收備料款——（業(yè)主）?！　。珙I(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)；根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)。如使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入機(jī)械使用費(fèi)；如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和使用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等記入其他直接費(fèi)用科目。項(xiàng)目管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等，應(yīng)首先記入間接費(fèi)用科目?！　〗瑁汗こ淌┕ぁㄗ誀I）合同成本——（合同）工程——成本項(xiàng)目；　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等?！　?，在辦理分包工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，　　借：工程施工——（分包）合同成本——（合同）工程；　　　　貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——（分包單位）。　　按規(guī)定代扣相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，　　借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款——（分包單位）；　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等。　　，　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——（業(yè)主）；　　　　貸：工程結(jié)算——（合同）工程（按結(jié)算單據(jù)所列金額）?！　∪绻麡I(yè)主代扣相關(guān)稅費(fèi)時(shí)（一般不代扣，不是代扣法定義務(wù)人）　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（按本次結(jié)算金額計(jì)算）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等　　同時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加等　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——（業(yè)主）?！　?，　　借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）　　　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款——（業(yè)主）　　，年底確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對(duì)年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與“工程施工——合同毛利”的差額記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。施工企業(yè)按規(guī)定每月確認(rèn)工程合同收放、費(fèi)用時(shí)，　　借：主營業(yè)務(wù)成本（按當(dāng)期確認(rèn)的合同成本），　　　　工程施工——合同毛利（按其差額）；　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期確認(rèn)的工程結(jié)算收入）。　　年末根據(jù)工程部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整時(shí)，　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　工程施工——合同毛利　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　工程施工——合同毛利　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　，應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖抵，沖抵后“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目余額均為零。施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié)算賬戶時(shí)　　借：工程結(jié)算（按賬面累計(jì)余額）；　　　　貸：工程施工。　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示　　在工程施工過程中，“工程結(jié)算”科目單獨(dú)歸集工程價(jià)款結(jié)算情況?！肮こ淌┕ぁ笨颇繗w集工程自開工以來累計(jì)發(fā)生的合同成本及確認(rèn)的合同毛利。在合同完工前，兩個(gè)科目的余額期末不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。通過對(duì)“工程結(jié)算”和“工程施工”兩個(gè)科目余額進(jìn)行對(duì)比，可以單獨(dú)反映出該項(xiàng)工程及所有工程施工實(shí)際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況。合同完工并結(jié)算完畢后，將兩科目對(duì)比，可以反映出該項(xiàng)工程以及所有工程資金的占用及已確認(rèn)的毛利狀況等信息，從而使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和價(jià)值方面得到進(jìn)一步提高?？荚嚧蟀槟阃小　≡跁?huì)計(jì)報(bào)表列示中，“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷科目。如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示；反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額，在資產(chǎn)負(fù)債表上列作一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。“工程施工”科目余額在工程未完工時(shí)，一直反映在賬上，只有當(dāng)合同完工時(shí)，才將相關(guān)“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目沖平。附件：2施工企業(yè)財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金的核算1. 6月2日,企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10000元,以備日常零星開支.應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:借:現(xiàn)金 10000 貸:銀行存款 100002. 6月4日,企業(yè)購買辦公用品一批,共計(jì)960元,以現(xiàn)金支付.應(yīng)作:借:管理費(fèi)用 960貸:現(xiàn)金 9603. 6月5