【正文】 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 畢業(yè)論文 會計謹慎性原則在實際中的應用分析 論文作者： 專 業(yè)： 會計 (注冊會計師 ) 學 號： 班 級： 指導教師 : 答辯委員會主席 ____________ 評閱人 論文答辯日期 ______________ I 摘 要 謹慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進步給企業(yè)造成的無形損失。 本文試圖通過展示謹慎性原則的發(fā)展歷程，剖析謹慎性原則的經(jīng)濟實質(zhì)，并立足于中國國情，分析它在會計實務中的應用， 新會計準則中 ,謹慎性原則得到了進一步的體現(xiàn)。 揭示遵循謹慎性原則對提高會計信息決策有用性的重要意義。 關鍵詞 ： 會計準則，謹慎性原則，應用 II 目 錄 摘 要 .................................................. I 1 謹慎性原則緒論 ........................................ 1 謹慎性原則的概述 ................................... 1 國內(nèi)外法則與相關內(nèi)容 ............................... 1 2 謹慎性原則在具體實務中的應用 ........................... 2 謹慎性原則在有關會計資產(chǎn)要素的界定和確認中的應用 .... 2 謹慎性原則在確認和計量收入中的體現(xiàn)和運用 ............ 4 3 對會計謹慎性原則應用的問題分析 ......................... 4 謹慎性原則客觀應用中存在的問題 ...................... 4 謹慎性原則主觀認為中存在的問題 ..................... 5 4 合理運用謹慎性原則的建議 ............................... 5 合理確定各項原則的優(yōu)先使用順序 ..................... 5 對謹慎性原則的應用進行必要的約束 ................... 6 提高會計人員的素質(zhì) ................................. 7 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制 ..................... 8 適當增加對財務報表的披露 ........................... 9 5 結(jié)束語 ............................................... 10 參考文獻 ............................................... 11 致 謝 ................................................. 12 1 1 謹慎性原則緒論 謹慎性原則的概述 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。 我國會計準則基本準則第 18 條強調(diào)”應有的謹慎“，即應對可能發(fā)生的風險進行科學合理的預期，既不夸大也不回 避，保證會計信息的”真實、公允“。這一提法既符合人們對風險預期的認知心理，又規(guī)范了會計術(shù)語的準確表達。 美國財務會計委員會將謹慎性定義為：是對不確定性的審慎反應，努力確保商業(yè)環(huán)境中存在的不確定性和風險被充分考慮到。在我國，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和破產(chǎn)制度的實施，企業(yè)經(jīng)營中不確定因素急增，決定了會計界必須堅持謹慎性原則。 國內(nèi)外法則與相關內(nèi)容 據(jù)調(diào)查，謹慎性的成文規(guī)定最早出現(xiàn)在 1992 年的企業(yè)會計基本準則中。它明確企業(yè)應遵循謹慎原則，其運用突出表現(xiàn)在折舊、壞賬準備和存貨三項。 改革開放后，企業(yè)直接面向市場 和 消費 者，競爭加劇，面臨的風險日益增加，謹慎性考慮成為必要。財政部 1999 年發(fā)布的《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規(guī)定》，要求股份有限公司計提“四項準備金”，即“壞賬準備”“短期投資跌價準備”“存貨跌價準備”“長期投資減值準備”，加快了我國遵循謹慎原則的步伐。 國務院《企業(yè)財務會計報告條例》對企業(yè)會計核算的六大要素進行了重新界定，體現(xiàn)了謹慎性思想在會計實務中的應用。關于 謹慎性的要求，最核心部分是資產(chǎn)價值確認方面的創(chuàng)新，并將四項資產(chǎn)減值準備擴大到八項，還規(guī)定債務重組和非貨幣資產(chǎn)交換等的會計處理不再使用公允價值，嚴格控制企業(yè)利用公允價值虛增利潤。 新企業(yè)會計基本準則第 18 條：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和 2 報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性作為指導思想在基本準則中強調(diào)，貫穿會計確認、計量、記錄和報告的全過程，對提供真實、公允的財務信息和投資者等利益相關群體的決策有效性和正確性奠定了堅實的基礎。 2 謹慎性原則在具體實務中的應用 謹 慎性原則在有關會計資產(chǎn)要素的界定和確認中的應用 資產(chǎn)要素的界定和確認 《 企業(yè)會計準則 —— 基本準則》在對資產(chǎn)要素做出定義后，又規(guī)定：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表；企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。這些規(guī)定，防止了將不能形成或不能確認為資產(chǎn)的對象和事項確認為資產(chǎn)，避免了高估資產(chǎn)、低估費用。 對應收賬款計提壞賬準備 應收款項作為 企業(yè)的資產(chǎn)，在預期未來能夠收回多少存在不確定性。因此，企業(yè)在期末對應收款項按照一定的方法和比例計提壞賬準備，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，不高估資產(chǎn)、不低估費用。 存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量與后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 1 號 —— 存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。根據(jù)這些規(guī)定，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益，可有效地避免高估資產(chǎn)。 《企業(yè)會 計準則第 1 號 —— 存貨》規(guī)定：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。該規(guī)定要求存貨在后續(xù)計量中，對前期發(fā)生跌價、后期得以升值恢復的，其升值恢復的金額不得超過原來確認的跌價金額，不能高估存貨價值。 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 3 《企業(yè)會計準則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資》規(guī)定：采用成本法核算的長期股權(quán)投資應當按照初始投資成本計價；被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益；投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分 配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。該規(guī)定要求企業(yè)不能高估長期股權(quán)投資的賬面價值和投資收益。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。該規(guī)定要求企業(yè)對同一項資產(chǎn)在改變其用途時，不能濫用公允價值去高估資產(chǎn)價值和收益，體現(xiàn)了謹慎性 原則的要求。 固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 4 號 —— 固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合本準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益；企業(yè)可供選擇的固定資產(chǎn)折舊方法包括加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！镀髽I(yè)會計準則第 5 號 —— 生物資產(chǎn)》規(guī)定：生物資產(chǎn)在郁閉或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當計入當期損益；達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應當計提折舊。這些規(guī)定，要求企業(yè)對發(fā)生的不符合資本 化條件的支出不計入相應資產(chǎn)的成本，而是計入當期損益，并合理確認和計量長期資產(chǎn)價值的減損，計入相關成本費用，確保企業(yè)不高估資產(chǎn)和收益、不低估費用。 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整無形資產(chǎn)賬面價值，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當進行合理攤銷。該規(guī)定要求企業(yè)不能因自行開發(fā)成功無形資產(chǎn)而調(diào)減費用，并且將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值在其使用壽命內(nèi)攤銷，確保企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值、不低估生產(chǎn)經(jīng)營費用。 4 謹慎性原則在確認和計量 收入中的體現(xiàn)和運用 自行研發(fā)無形資產(chǎn)費用支出的確認和計量 《企業(yè)會計準則第 6 號 —— 無形資產(chǎn)》規(guī)定自行研發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的支出，應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，要求企業(yè)將研究階段的支出在發(fā)生時計入當期損益，而開發(fā)階段的支出在符合資本化條件的才能確認為無形資產(chǎn)。使企業(yè)在風險很大的研究階段的支出全部都計入當期損益，要求企業(yè)不低估費用；同時，對形成無形資產(chǎn)可能性較大的開發(fā)階段的支出，不符合資本化條件的計入當期損益，符合資本化條件的才確認為無形資產(chǎn)，要求企業(yè)不高估無形資產(chǎn)價值。這是確認和計量費用支出時謹慎 性原則的充分體現(xiàn)和運用。 借款費用的確認和計量 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用》規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的其他借款費用，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益；又規(guī)定了符合資本化條件的借款費用在資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過 3 個月時，應當暫停借款費用的資本化；還規(guī)定了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定