【正文】 全面預(yù)算編制與管理 中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)經(jīng)研究院 王雍君 院長(zhǎng) /教授 202209 ? 13901074838 ? 01062288366 ? 內(nèi)容 ? 預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備 ? 建立預(yù)算假設(shè) ? 市場(chǎng)預(yù)測(cè)與銷售預(yù)算的編制 ? 成本 費(fèi)用 利潤(rùn)預(yù)算編制 ? 資本預(yù)算編制 ? 現(xiàn)金預(yù)算編制 ? 預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 ? 預(yù)算過(guò)程的執(zhí)行控制 ? 全面預(yù)算的管理應(yīng)用 ? 預(yù)算變更與預(yù)算調(diào)整 主要知識(shí)點(diǎn) ? 認(rèn)識(shí)預(yù)算用好預(yù)算 ? 預(yù)算的組成與假設(shè) ? 預(yù)算與財(cái)務(wù)規(guī)劃 ? 經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 ? 預(yù)算的管理與應(yīng)用 ? 預(yù)算的替代工具 ? 技術(shù)層面 ? 管理層面 ? 特定問(wèn)題 控制 /概率 /彈性預(yù)算 作業(yè)預(yù)算 EVA預(yù)算 ? 案例 ? 制度與管理規(guī)范 全面預(yù)算 :其他問(wèn)題 ? 作業(yè)預(yù)算 (本課件 ) ? 費(fèi)用控制預(yù)算 (本課件 ) ? 沒(méi)有預(yù)算乍辦 :IBM路線圖 (本文件夾 ) ? EVA預(yù)算 ? 預(yù)算與業(yè)務(wù)考核 :聯(lián)想 (本文件夾 ) ? 預(yù)算與資源配置 :三星 (本文件夾 ) ? 財(cái)務(wù)規(guī)劃 :可持續(xù)增長(zhǎng)率 ? 用預(yù)算診斷管理病 不只是技術(shù)問(wèn)題 全面預(yù)算包含了現(xiàn)代企業(yè)管理、業(yè)績(jī)考評(píng)、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、管理控制等許多對(duì)管理層和員工行為具有重要影響的成分。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一個(gè)有用的工具，但不是萬(wàn)能的工具。 不只是財(cái)務(wù)部門的事 ? 預(yù)算工作涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，所有部門都應(yīng)參與到預(yù)算工作中。預(yù)算還需要與供應(yīng)商的協(xié)調(diào)。 制定 好預(yù)算 的能力很重要 ? 公司變得懶散，因?yàn)楣靖緵](méi)有統(tǒng)一的預(yù)算。制定預(yù)算時(shí)都不做聲，過(guò) 34個(gè)月沒(méi)有人去看。 ? 總是缺少好的想法，而不是缺少資金 認(rèn)識(shí)預(yù)算用好預(yù)算 需要 五位一體 的管理框架 : ? 戰(zhàn)略規(guī)劃 ? 業(yè)務(wù) (經(jīng)營(yíng) )預(yù)算 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算 ? 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 薪酬體系 戰(zhàn)略 : 什么是戰(zhàn)略？ ? 戰(zhàn)略 = 資源與能力 (內(nèi)部 )+環(huán)境 (外部 ) ? 戰(zhàn)略目標(biāo) =以核心競(jìng)爭(zhēng)力 創(chuàng)造超額利潤(rùn) 有價(jià)值 稀缺的 不易模仿 不能替代 兩個(gè)層次的戰(zhàn)略 ? 戰(zhàn)略的第一步：識(shí)別成功與業(yè)績(jī)的關(guān)鍵因素（來(lái)源） ? 戰(zhàn)略的兩個(gè)層面 公司層戰(zhàn)略 :何處賺錢 ? 業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略 =競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 :如何賺錢 ? 戰(zhàn)略規(guī)劃工具 :平衡計(jì)分卡 ? 融入財(cái)務(wù)規(guī)劃 ? 四個(gè)維度 起源 ? 預(yù)算作為企業(yè)實(shí)施管理控制的一個(gè)工具，最早現(xiàn)出于 20世紀(jì) 20年代國(guó)外一些大型企業(yè) ——比如杜邦、通用汽車和西門子公司。這些公司把預(yù)算作為一種工具，用來(lái)管理成本和現(xiàn)金流 。此后直到 60年代中，預(yù)算風(fēng)行一時(shí)。 20世紀(jì) 6070年代的預(yù)算 ? 此后直到 60年代，預(yù)算風(fēng)行一時(shí)。 ? 到 70年代，預(yù)算開(kāi)始與業(yè)績(jī)考評(píng)和獎(jiǎng)酬掛鉤 ―反思預(yù)算 ” 的時(shí)代 ? 到了 20世紀(jì) 80與 90年代，預(yù)算日益僵化并阻礙了企業(yè)對(duì)環(huán)境變化做出反應(yīng)和創(chuàng)新的能力，而那些只是一味釘住預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)單元和個(gè)人大玩 “ 預(yù)算游戲 ”而置公司整體利益于不顧，由此開(kāi)啟了“ 反思預(yù)算 ” 的時(shí)代。 預(yù)算并非不可或缺 ? 隨著諸如平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（ KPI）等新型管理工具被開(kāi)發(fā)出來(lái)，人們開(kāi)始意識(shí)到預(yù)算并非不可或缺。 預(yù)算是一把“雙刃劍” ? 運(yùn)用得當(dāng)?shù)念A(yù)算，可幫助管理者清楚了解組織中各層次的相互關(guān)系，以及保持對(duì)多個(gè)事業(yè)部和業(yè)務(wù)單元的控制； ? 運(yùn)用不當(dāng)?shù)念A(yù)算則會(huì)導(dǎo)致操縱數(shù)據(jù)甚至公然欺詐等問(wèn)題，在環(huán)境或目標(biāo)進(jìn)展不佳時(shí)尤其如此。 需要預(yù)算的四個(gè)主要理由 企業(yè)經(jīng)理需要用預(yù)算 : ? 分配資源 ? 實(shí)施控制 ? 考評(píng)業(yè)績(jī) 經(jīng)理和下屬員工的業(yè)績(jī)都需要依據(jù)預(yù)算預(yù)定的尺度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出偏差及其原因，并加以修正 ? 交流與協(xié)調(diào) 預(yù)算 : 作為控制工具 ? 控制下屬部門 /業(yè)務(wù)單元的資源 決策使之符合公司的（戰(zhàn)略）意圖 ? 源于目標(biāo) /利益不一致 ? 依賴權(quán)威和集權(quán) ? 在變化的環(huán)境下易導(dǎo)致僵化和不誠(chéng)信的文化 預(yù)算與資源分配 ? 強(qiáng)調(diào)把資源配置到最具回報(bào)潛力的地方（產(chǎn)品 — 地區(qū)市場(chǎng) — 客戶 — 業(yè)務(wù)單元）。重心不是 “ 編 ” 、也不是 “ 執(zhí)行 ” 。強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)各方對(duì) “ 未來(lái)何處最賺錢 ” 作深度的、跨部門思考。 ? 把預(yù)算作為 “ 按預(yù)期業(yè)績(jī)撥款的機(jī)制 ” ? 三星案例 如何分配營(yíng)銷預(yù)算 (資源 )？ ? 營(yíng)銷資金 1000萬(wàn)在 A、 B兩個(gè)部門分配 ? 2022A的 實(shí)際 銷售 =2022萬(wàn) B=8000萬(wàn) ? 預(yù)計(jì) 2022年 A計(jì)劃（預(yù)算） 銷售 =5000萬(wàn) B=7000萬(wàn) ? 根本問(wèn)題：根據(jù)業(yè)績(jī)（實(shí)際業(yè)績(jī)）還是成長(zhǎng)性（預(yù)期業(yè)績(jī)）分配更合理更科學(xué)？ 成長(zhǎng)性 (潛力 )評(píng)估 ? 預(yù)算應(yīng)基于成長(zhǎng)性評(píng)估而不是實(shí)際業(yè)績(jī)分配資源，這是一流企業(yè)一流財(cái)務(wù)能力的重要標(biāo)志 交流與協(xié)調(diào) :內(nèi)部 ? 編制過(guò)程的最大利益可能在于增強(qiáng)企業(yè)組織內(nèi)部各部門間的信息交流，其目的在于協(xié)調(diào)影響力和完成戰(zhàn)略性、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo) ? 預(yù)算編制過(guò)程有利于領(lǐng)導(dǎo)層、經(jīng)營(yíng)層和財(cái)務(wù)層管理者就機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略性和經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)進(jìn)行信息交流 交流與協(xié)調(diào) :外部 與外部供應(yīng)商下客戶存在緊密合作關(guān)系的 企業(yè)尤其緊要 /縱向整合的企業(yè)應(yīng)關(guān)注 : ? 怎樣在參加者中以公平的方式實(shí)現(xiàn)盈虧及成本節(jié)約的分配 ? 如何分配經(jīng)費(fèi)和支持服務(wù)成本 ? 如何最佳獲得、分配和使用商業(yè)智能。 ? 如何設(shè)立和取得標(biāo)準(zhǔn)成本（ targetcosting）目標(biāo) 特別關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題 ? 行為重于數(shù)據(jù) —重要的不是數(shù)據(jù)問(wèn)題而對(duì)行為的影響 ? 與時(shí)俱進(jìn) —預(yù)算要有足夠的靈活性 ? 應(yīng)用重于編制 —預(yù)算應(yīng)成為持續(xù)改善的工具（隱藏潛力） 先做潛能評(píng)估 : 預(yù)算松馳問(wèn)題 任何有效的預(yù)算與績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)都應(yīng)與對(duì)管理者潛能的評(píng)估結(jié)合起來(lái)，并作為績(jī)效考評(píng)的重要內(nèi)容。 潛能評(píng)估包括：現(xiàn)職崗位上工作能力發(fā)揮程度，領(lǐng)導(dǎo)能力與專業(yè)化能力、個(gè)人發(fā)展意向?？蔀轭A(yù)算和業(yè)績(jī)考評(píng)及人才的開(kāi)發(fā)管理提供導(dǎo)向和資訊。 預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情 全面預(yù)算應(yīng)與財(cái)務(wù)規(guī)劃相結(jié)合 預(yù)算是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)劃的工具。許多企業(yè)很重視預(yù)算，但預(yù)算經(jīng)常與財(cái)務(wù)規(guī)劃相脫節(jié)。這是不正常的。 相關(guān)鏈接 避免與獎(jiǎng)酬掛鉤 ? 將預(yù)算與獎(jiǎng)酬掛鉤的做法容易產(chǎn)生許多扭曲，并導(dǎo)致預(yù)算功能被大打折扣 真正的罪魁禍?zhǔn)? ? 預(yù)算本身并非導(dǎo)致種種有害行為的源頭，公司 采用預(yù)算目標(biāo)來(lái)確定獎(jiǎng)酬的做法才是真正的罪魁禍?zhǔn)?。這種做法十分流行且根深蒂固。 獎(jiǎng)酬應(yīng)與什么掛鉤才對(duì)？ ? 為避免和減少有害行為，獎(jiǎng)酬應(yīng)完全根據(jù)被考評(píng)者的 實(shí)際業(yè)績(jī) ，而不是能否實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來(lái)決定。 好的績(jī)效評(píng)估系統(tǒng) ? ―好的績(jī)效估系統(tǒng)，比較的是‘未來(lái)的績(jī)效期望’與‘當(dāng)前的績(jī)效結(jié)果’，而不是與同事相比較，目的是‘超越自我’，而不是‘超越他人’” 差別只應(yīng)取決于實(shí)際業(yè)績(jī)水平 ? 無(wú)論是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)，無(wú)論實(shí)際業(yè)績(jī)高于或低于預(yù)算目標(biāo)，獎(jiǎng)酬都不應(yīng)有差別 ——差別只應(yīng)取決于實(shí)際業(yè)績(jī)水平 ? 公司應(yīng)根據(jù)被考評(píng)者“實(shí)際干了多少”而不是“實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)相差多少”，來(lái)決定獎(jiǎng)酬的數(shù)量。 按實(shí)際業(yè)績(jī)考評(píng)績(jī)效 :聯(lián)想案例 相關(guān)鏈接 第 16頁(yè) 預(yù)算的功能應(yīng)限于其他方面 ? 這樣雖不足以完全切斷弄虛作假的預(yù)算誘因，但至少可以大大削弱這種誘因。 ? 預(yù)算的主要功能限于其他方面，包括促進(jìn)各業(yè)務(wù)單元間的有效協(xié)調(diào)，以及為制定出色的決策制定提供相關(guān)資訊。 常見(jiàn)的“掛鉤”模式 多數(shù)企業(yè)將 “ 是否完成預(yù)算 ” 與獎(jiǎng)酬直接掛鉤： ? 允許在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)值（比如 100）的基礎(chǔ)上，上下偏離各20%作為上限和下限； ? 達(dá)不到下限（ 80）就拿不到獎(jiǎng)金 ——通常只能拿到某個(gè)固定數(shù)目的薪酬； ? 達(dá)到上限（ 120）時(shí)，超過(guò)的部分將不再與獎(jiǎng)金掛鉤，因?yàn)樯舷抟簿褪仟?jiǎng)金封頂?shù)纳舷蕖? 無(wú)法逃避的夢(mèng)魘 在這種情況下，與預(yù)算目標(biāo)值（銷售收入、利潤(rùn)、產(chǎn)出等）相聯(lián)系的“上限”與“下限”，就成為被考評(píng)者無(wú)法逃避 的夢(mèng)魘。誘發(fā)圍繞上限與下限開(kāi)展的種種 “ 預(yù)算游戲 ” 。 不要設(shè)立上限、下限 被考評(píng)者的行為經(jīng)常以損害公司利潤(rùn)和降低公司價(jià)值為代價(jià)。減少這些有害行為的一個(gè)有效方法是：不要設(shè)立（或取消）上限、下限， 獎(jiǎng)酬的數(shù)量嚴(yán)格地以實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，無(wú)論實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算業(yè)績(jī)相差多少 。 讓預(yù)算成為“持續(xù)改善”的工具 應(yīng)致力讓預(yù)算成為“持續(xù)改善”的工具。畢竟，企業(yè)的成功依靠的不是讓員工短期內(nèi)“拼命往前沖”。 關(guān)注什么？ 在認(rèn)識(shí)到預(yù)算并非一個(gè)技術(shù)問(wèn)題時(shí)，關(guān)注的焦點(diǎn)就不是預(yù)算數(shù)據(jù)做得如何精確，在形式上如何“好看”，而是如何在頭腦中想象“如何做好預(yù)算”。 比如做廣告預(yù)算時(shí)，關(guān)注的焦點(diǎn)是“如何以較少的廣告投放來(lái)獲得最大的廣告效應(yīng)?！边@個(gè)效果不是“編出來(lái)的”。 預(yù)算專題 ? 預(yù)算的指導(dǎo)性文件 ? 為何需要預(yù)算 ? 編制步驟 ? 編制方法與假設(shè) ? 營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制 ? 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制 ? 用比率法編制預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 作業(yè)預(yù)算 ? 費(fèi)用控制預(yù)算 ? 恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用預(yù)算 ? 從全面預(yù)算到滾動(dòng)預(yù)測(cè) A. 指導(dǎo)性文件 經(jīng)貿(mào)委早在 1999年就把 “ 推行全面預(yù)算管理 ” 寫入 《 關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理企業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn) 》 中。財(cái)政部已于 2022年 4月頒布 《 關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn) 》 。 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，將財(cái)務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理由母公司組織實(shí)施，分級(jí)歸口管理。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立 財(cái)務(wù)預(yù)算委 員會(huì) 或指定 財(cái)務(wù)管理部門 負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè) 法定代表人 負(fù)責(zé)。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)（沒(méi)有設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的，即為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，下同）主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制 定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn) 題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè) 財(cái)務(wù)管理部門 在財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或企業(yè)法定代表人的領(lǐng)導(dǎo)下， 具體負(fù)責(zé) 組織企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯 總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理 的措施和建議。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等 職能部門 具體 負(fù)責(zé)本部門 業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、 分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參 與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)所屬 基層單位 是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)預(yù)算 執(zhí)行單位 ，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成 果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān) 責(zé)任。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照 先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算 的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所 承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。 ” 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―財(cái)務(wù)預(yù)算主要以 現(xiàn)金預(yù)算 、 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 和 預(yù)計(jì)損益表 等形式反映。 ” 預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表 預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表是在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中使用最廣泛的工具，實(shí)質(zhì)是預(yù)計(jì)公司在預(yù)測(cè)期結(jié)束時(shí)其財(cái)務(wù)報(bào)表看起來(lái)會(huì)是什么樣。詳盡或粗略均可。這種方法的一個(gè) 主要用途是估計(jì)未來(lái)融資需要量 。 * 《 指導(dǎo)意見(jiàn) 》 有關(guān)規(guī)定 ―企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一