中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章(已修改)
2025-01-19 22:40 本頁(yè)面
【正文】 1 第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念 1．投資形式 ? 直接投資：直接將貨幣資金、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投入到其他企業(yè)； ? 間接投資：通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)被投資公司股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資。 3 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)被投資公司的控制程度 a．無(wú)重大影響 ? 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 20%以下有表決權(quán)股份，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑； ? 投資企業(yè)雖直接擁有被投資企業(yè) 20%或以上有表決權(quán)股份，但實(shí)質(zhì)上不具有控制、共同控制和重大影響； （交易不活躍） 4 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)被投資公司的控制程度 ? 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 2050%有表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為可以對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施重大影響； ? 在某些情況下，雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)股份不足 20%，仍然可以對(duì)其實(shí)施重大影響： ? 在被投資企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有實(shí)質(zhì)性參與決策權(quán)； ? 可參與被投資企業(yè)決策制定過(guò)程； ? 向被投資企業(yè)派有管理人員； ? 被投資企業(yè)在技術(shù)上對(duì)投資企業(yè)有依賴(lài)性； ? 其他足以證明可實(shí)施重大影響的情形 5 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)被投資公司的控制程度 c．控制 ? 所謂控制，指有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能因此從中獲得利益： ? i．擁有被投資企業(yè) 50%或以上有表決權(quán)股份； ? ii．擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份不足 50%，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)： ? 通過(guò)與其他股東之間的協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有了被投資企業(yè) 50%以上的表決權(quán)； ? 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策； ? 有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員； ? 在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 6 長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)被投資公司的控制程度 ? 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制 權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與 其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被 投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。 7 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的處理 ? 企業(yè)合并取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的 企業(yè)合并 非 同一控制下的 企業(yè)合并 ? 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 （一）同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。 9 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 ，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 ；資本公積不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。 10 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的 ， 應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 應(yīng)按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。 11 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 12 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 同一控制下 企業(yè)合并示例 【 例 1】 20 6年 6月 30日， P公司向同一集團(tuán)內(nèi) S公司的原股東定向增發(fā) 1000萬(wàn)股普通股 (每股面值為 1元，市價(jià)為 68元 )，取得 S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。合并后 S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， S公司所有者權(quán)益的總額為 4404萬(wàn)元。 S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日 P公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有 S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 44 040 000 貸 :股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 34 040 000 13 （二）非同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是非同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。 14 非同一控制下 企業(yè)合并形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的 企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 。初始投資成本為投資方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 。 15 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 【 例 2】 A公司于 20X6年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值， A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì) B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用 200萬(wàn)元。合并中 A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 16 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 續(xù) 20X6 年 3 月 31 日 單位 : 元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 4 0 0 0 0 0 0 0 6 4 0 0 0 0 0 0 專(zhuān)利技術(shù) 1 6 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 銀行存款 1 6 0 0 0 0 0 0 1 6 0 0 0 0 0 0 合計(jì) 7 2 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 17 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 續(xù) 注 :A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為 6400萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo) 800萬(wàn)元。 A公司對(duì)于合并形成的對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ,應(yīng)進(jìn)行的政務(wù)處理為 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 102 0
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