【正文】 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資企業(yè)與 其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被 投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。1 第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念 1．投資形式 ? 直接投資：直接將貨幣資金、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投入到其他企業(yè)； ? 間接投資：通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)被投資公司股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資。 7 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的處理 ? 企業(yè)合并取得的 長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下的 企業(yè)合并 非 同一控制下的 企業(yè)合并 ? 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 （一）同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。 應(yīng)按 發(fā)行股份的面值總額作為股本 ， 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額 ，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的， 調(diào)整留存收益 。合并日， S公司所有者權(quán)益的總額為 4404萬(wàn)元。 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 。本例中假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 19 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 ? 【 例 3】 A公司于 20X5年 3月以 8000萬(wàn)元取得 B公司 30%的股權(quán) ,因能夠?qū)?B公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，于20 5年確認(rèn)對(duì) B公司的投資收益 300萬(wàn)元。 A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。 22 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 續(xù) ③ 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 400萬(wàn)元。 25 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 104 000 000 貸 :股本 60 000 000 資本公積 —股本溢價(jià) 44 000 000 發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入 : 借 :資本公積 —股本溢價(jià) 4 000 000 貸 :銀行存款 4 000 000 26 長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式）示例 ? 【 例 6】 A公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對(duì) B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入 A公司。甲公司出資占 A公司注冊(cè)資本的 20%。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。該股利于 4月 30日收到。 ? 二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。 ? 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)作為收益處理，計(jì)人取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收人，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。取得投資時(shí)， A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理 : 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 60 000 000 貸 :銀行存款 60 000 000 46 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 72 000 000 貸 :銀行存款 60 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 12 000 000 47 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） 第二、投資損益的確認(rèn) 在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整 : 一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6000萬(wàn)元 ,除固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。 8700247。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 (損益調(diào)整 )”科目，上述借貸方差額貸記 “ 投資收益 ” 科目。 B公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 000元。 A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 19 200 000 —其他權(quán)益變動(dòng) 3 600 000 貸 :投資收益 19 200 000 資本公積 —其他資本公積 3 600 000 60 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —權(quán)益法（后續(xù)計(jì)量） ? 第六、股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。假定甲公司在取得對(duì)乙公司 10%股權(quán)后至新增投資日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為 16000萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)10%提取盈余公積。 71 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的處理 A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的處置損益為 : 借 :銀行存款 4 700 000 貸 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 300 000 投資收益 400 000 同時(shí)，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 : 借 :資本公積 —其他資本公積 500 000 貸 :投資收益 500 000 72 長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 ? 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息 ? 子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例； ? 合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額； ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)